ЕНВД: налогоплательщик осуществляет розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов

 Вопрос:

    
    Как разделить виды деятельности "розничная торговля" и "оптовая торговля" при реализации товаров за наличный расчет? Что понимать под розничной торговлей в целях обложения ЕНВД, поскольку формулировка, приведенная в статье 346_27 НК РФ несколько туманна? Подпадает ли под "вмененку" реализация товаров за наличный расчет юридическим лицам? Имеет ли значение, если при этом юридическому лицу выписываются документы на отгрузку (счет-фактура, накладная)? Относится ли к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, продажа товаров покупателям, если расчеты осуществляются с использованием кредитных карт и по расчетным чекам банков? Что вообще следует относить к наличным расчетам в целях уплаты ЕНВД? Организация розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. Одна часть стоимости единицы товара оплачивается за наличный расчет, другая - перечислением денежных сумм кредитной организацией по поручению физического лица без открытия банковского счета. Можно ли в этой ситуации считать, что товар оплачен за наличный расчет, и соответственно платить только ЕНВД?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (данное дополнение внесено Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ и введено в действие с 01.01.2004).
    
    Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
    
    Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
    
    Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами, и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям (в том числе и хозяйствующим субъектам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
    
    Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
    
    Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), а также с использованием смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    

    Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и по платежным картам. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием безналичной и смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
    
    

Управление налогообложения малого бизнеса

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

2 августа 2004 года N МВ3518