В отношении товаров, расходы на приобретение которых покрываются
за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС
не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается

 Вопрос:

    Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар и другие товары с целью обслуживания клиентов и представителей иных организаций, участвующих в переговорах, служащих установлению и поддержанию взаимного сотрудничества. При правильном документальном оформлении (наличие сметы и отчета о представительских расходах) организация имела бы право включить данные представительские расходы в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Однако, чтобы не увеличивать и не усложнять документооборот, руководством организации было принято решение покрывать эти расходы за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Обязана ли организация начислить НДС на такие представительские расходы?

 Ответ:

    В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль признаются объектом обложения НДС. Данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Из вопроса следует, что организация документально не оформляет представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Поэтому расходы на приобретение товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются. Таким образом, в отношении товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается.
    
    

Е.Вихляева,
Минфин России
         "Финансовая газета"
                   N 39(719), октябрь, 2005 год

3 октября 2005 года N Э6078