Ставка, применяемая для исчисления НДС с суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров

 Вопрос:

    
    Организация реализует товары, облагаемые по ставке 10%. Контрагент нарушил сроки оплаты товара. За просрочку платежа начислена сумма штрафных санкций. По какой ставке необходимо исчислить НДС с суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на сумму платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
    
    Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены статьи 164 НК РФ. Согласно этой статье, налоговые ставки можно поделить на основные и расчетные.
    
    Основными ставками являются ставки, которые применяются непосредственно к налоговой базе. Различают три ставки: 0%, 10%, 18%.
    
    К расчетным ставкам относятся 18/118, 10/110. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ расчетные ставки применяются при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, в частности, к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), относятся суммы санкций, полученных за неисполнение, ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.
    
    Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в налоговом периоде получения штрафных санкций, определяется как производная суммы полученных штрафных санкций на расчетную ставку 18/118. При этом, даже если реализованные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 10%, сумма штрафных санкций определяется по ставке 18/118, т.к. налоговая ставка 10% применяется к установленному перечню товаров (работ, услуг) пункту 2 статьи 164 НК РФ. В установленном перечне отсутствуют штрафы и пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%.
    
    

Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

30 сентября 2005 года N Э6107