Вопрос:

    
    ООО с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы). Основной вид деятельности - оказание бытовых услуг населению (техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники).
    
    С 01.03.2005 согласно договору аренды недвижимого имущества муниципальной собственности (зарегистрирован государственной регистрационной палатой Министерства юстиции по Красноярскому краю) получено во временное пользование (до 01.03.2015) помещение. Данное помещение требует капитального ремонта, что подтверждается актом технического состояния. Капитальный ремонт осуществляется с согласия "Арендодателя" и проводится собственными силами (хозяйственным способом), без возмещения затрат "Арендодателем".
    
    На основании п.1 ст.34_2 НК РФ просим разъяснить:
    
    1. Может ли наша организация включить в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения, стоимость оплаченных:
    
    - строительных материалов;
    
    - расходов по составлению проектно сметной документации;
    
    - расходы на оплату труда строителей;
    
    - транспортные расходы по доставке строительных материалов?
    
    2. Являются ли строительные работы, выполненные хозяйственным способом, доходом при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения?
    
    3. Облагается ли данный вид работ налогом на добавленную стоимость?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 26 сентября 2005 года N 03-11-04/2/87

    
    
[О вопросах применения упрощенной системы налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25 июля 2005 года N 157 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
    
    По вопросу N 1. Как усматривается из представленного письма ООО, которое является арендатором по договору аренды недвижимого имущества муниципальной собственности, планирует произвести за свой счет и с согласия арендодателя капитальный ремонт переданного ему в аренду недвижимого имущества.
    
    При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
    
    В этой связи при решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - помещения, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
    
    Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88(р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
    
    Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в пункте 9 вышеназванного Положения.
    
    Учитывая изложенное, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте. В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате стоимости строительных материалов, по составлению проектно-сметной документации, на оплату труда строителей и по доставке строительных материалов учитываются в целях обложения единым налогом.
    
    По вопросу N 2. Организации при определении объекта обложения единым налогом учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются, соответственно, исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса (пункт 1 статьи 346_15 Кодекса).
    
    Поскольку строительные работы, произведенные налогоплательщиком хозяйственным способом, не являются доходом от реализации и внереализационным доходом организации, стоимость данных работ в качестве дохода в целях налогообложения не учитывается.
    
    По вопросу N 3. В соответствии с пунктом 2 статьи 346_11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, строительные работы, произведенные налогоплательщиком хозяйственным способом, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка