Вопрос:

    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны производить зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) налоговых санкций. Порядок их зачета (возврата) не предусмотрен в НК РФ.
    
    Просим разъяснить, в каком порядке налогоплательщик получает излишне уплаченные (взысканные) штрафы и можно ли получить их по правилам, указанным в статьях 78 и 79 НК РФ? Есть ли какие-нибудь уточнения к этому порядку? Выполняются ли требования о направлении зачета в тот же бюджет? Можно ли эти суммы зачесть в счет недоимки и пени? Начисляются ли проценты при нарушении сроков возврата?     
     

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 3 октября 2005 года N 03-02-07/1-256

    
    
[Вопрос о порядке возврата или зачета сумм излишне уплаченных штрафов]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 03.08.2005 N 39 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики вправе получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме), в частности, о правах и обязанностях налогоплательщиков, а также от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Учитывая, что в соответствии с Кодексом налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные разъяснения предоставляются таким организациям в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.
    
    Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 26 Кодекса). При этом уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, предусмотренной статьей 29 Кодекса.
    
    Исходя из вашего запроса не ясны обстоятельства и период излишнего взыскания (уплаты) штрафов.
    
    Налогоплательщик вправе добровольно уплатить сумму штрафа за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 104 Кодекса).
    
    В силу пункта 7 статьи 114 Кодекса налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
    
    В связи с этим рекомендуем налогоплательщику самостоятельно обратиться в налоговый орган для получения ответа по существу вопроса.
    
    Вместе с тем сообщаем, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса).
    
    Статьями 78 и 79 Кодекса не установлен порядок возврата или зачета сумм излишне уплаченных штрафов.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 49 Кодекса, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
    
    Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных штрафов распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по штрафам перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
    
    В пункте 10 статьи 50 Кодекса предусмотрено, что сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном главой 12 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
    
    В проекте федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", внесенном Правительством Российской Федерации 02.06.2005 в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, предусмотрено внести изменения в статьи 78 и 79 Кодекса, распространив их нормы на зачет (возврат) сумм штрафов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка