Договор вексельного займа

 Вопрос:

    Рассмотрим следующую ситуацию. Организация "А" передает вексель организации "B", которая заключает с организацией "С" договор вексельного займа. В соответствии с этим договором заимодавец вместо денежных сумм (заем) передает заемщику вексель, полученный от организации "А". Возврат займа производится либо денежными средствами, либо погашением встречных обязательств. Возникают вопросы:
    
    1) правомерен ли такой договор займа;
    
    2) какой договор предпочтительнее по налоговым последствиям для организации "С" - договор вексельного займа или договор купли-продажи этого векселя, учитывая, что возврат денежных средств за вексель предполагается растянуть на максимально продолжительный срок;
    
    3) какие максимальные сроки (для целей налогообложения) можно указать в договоре.

         

 Ответ:

    
    1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст.128 ГК РФ). По договору займа могут быть переданы деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками.
    
    Ценные бумаги относятся к вещам и определяются родовым признаком с деньгами. Вексель относится к ценным бумагам. Статьей 143 ГК РФ определено, что ценными бумагами являются: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. ГК РФ не указывает, должен ли это быть собственный вексель или вексель третьей организации. Главное, чтобы отношения сторон по векселю не противоречили законодательству о переводном и простом векселе. Отсюда можно сделать вывод, что по договору займа заимодавец может передать заемщику вексель как третьей организации, так и собственный.
    
    Вопрос о том, какие векселя могут считаться вещами такого же рода и качества, законодательно не урегулирован.
    
    Таким образом, векселя являются вещами, определенными родовыми признаками, и, следовательно, договор займа векселей теоретически возможен.
    
    Однако такой договор будет правомерным при одновременном соблюдении следующих условий:
    
    предметом указанного договора может являться передача одной стороной (заимодавцем) другой стороне (заемщику) определенного рода векселей, а заемщик в соответствии с предметом указанного договора обязуется возвратить заимодавцу равное количество векселей такого же рода и качества;
    
    предметом договора может быть передача только нескольких (а не одного) векселей;
    

    в связи с тем, что законодательством не установлено, какие векселя могут считаться вещами такого же рода и качества, сторонам договора следует определить это непосредственно в договоре.
    
    Из изложенного следует, что осуществление возврата по договору вексельного займа денег либо погашение встречных обязательств невозможны исходя из самого определения договора займа. Предметом договора вексельного займа либо договора купли-продажи ценной бумаги не может являться собственный вексель векселедателя, так как для него согласно ст.815 ГК РФ вексель является не имуществом (вещью, ценной бумагой), а документом, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
    
    В отношениях между векселедателем и первым векселедержателем, связанных с выдачей векселя, вексель нельзя рассматривать как объект, имеющий вещную природу. К сделкам, лежащим в основании выдачи векселей, положения о купле-продаже ценных бумаг (векселей) не применяются. При выдаче (составлении и вручении) векселя происходит не передача вещи и не уступка имущественных прав, удостоверенных документом, а установление вексельного обязательства, определяются его субъектный состав и существо.
    
    2. Согласно ст.815 ГК РФ выдача в соответствии с соглашением сторон заемщиком векселя является удостоверением по обязательству векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства. В рассматриваемой ситуации вексель выдан заимодавцем, а не заемщиком, поэтому речь идет о договоре займа вещи - ценной бумаги.
    
    В целях исчисления налога на прибыль денежные средства или иное имущество, переданное по договору займа, а также средства, направленные в его погашение, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ст.270 НК РФ). Таким образом, для организации "С" расходы в виде погашения обязательств по договору займа не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
    
    Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то эти проценты относятся организацией в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).
    

    Если вексель будет передан организации "С" по договору купли-продажи, то речь идет о договоре купли-продажи ценной бумаги, т.е. финансовых вложениях. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии со ст.ст.488 и 489 ГК РФ договор купли-продажи может предусматривать оплату товара в кредит или в рассрочку.
    
    Реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не подлежит обложению НДС, поэтому вычет НДС в данном случае невозможен из-за отсутствия самого налога (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).
    
    Средства, направленные организацией на погашение стоимости векселя по договору купли-продажи (финансовые вложения не являются предметом деятельности организации) при соблюдении требований п.1 ст.252 НК РФ (расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены (в том числе расходы, произведенные за пределами Российской Федерации и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства), экономически оправданны, их оценка выражена в денежной форме, и расходы совершены с целью получения дохода), относятся в состав других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).
    
    3. Срок возврата предмета договора займа, как и срок отсрочки (рассрочки) платежа, гражданским законодательством не ограничен. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от этих сроков.
    
    Обобщая изложенное, можно сделать следующие основные выводы:
    
    рассматриваемые договоры с точки зрения гражданского и налогового законодательства являются правомерными и равноправными;
    
    договор вексельного займа на практике трудно реализуется и не имеет преимуществ перед договором купли-продажи векселя с отсрочкой (рассрочкой) платежа, в связи с чем его использование в хозяйственной практике не получило сколько-нибудь широкого распространения.
    

С.Ефремова,
АКГ "Баланс плюс"
          "Финансовая газета"
                   N 40(720), октябрь, 2005 год

10 октября 2005 года N Э6123