Получение имущественного налогового вычета:
продажа доли в уставном капитале организации

 Вопрос:

    
    В представленной в 2005 году декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год налогоплательщиком указан доход 150 тыс.руб., полученный им от продажи своей доли в уставном капитале организации в размере 5%. По имеющимся документам расходы по приобретению указанной доли составили 5 тыс.руб., а срок владения долей - 2,5 года. В декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс.руб. Положен ли налогоплательщику заявленный им в декларации имущественный налоговый вычет с учетом изменений, внесенных в ст.220 НК РФ Федеральным законом N 112-ФЗ?

 Ответ:

    
    В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, действия которого распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, пп.1 п.1 ст.220 НК РФ предусматривалось, что при определении размера налоговой базы за 2003 год по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс.руб.
    
    При продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале. Следовательно, налоговые органы вправе предоставить налогоплательщику заявленный им в декларации по налогу на доходы за 2003 год имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс.руб. на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение вычета.
    
    Вместе с тем согласно изменениям, внесенным в пп.1 п.1 ст.220 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ, с 1 января 2005 года при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, с 1 января 2005 года по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли (ее части), и суммой фактически произведенных ранее налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов по приобретению указанной доли в уставном капитале организации. (В данном случае налоговая база по налогу на доходы за 2005 год определялась бы следующим образом: 150 тыс.руб. - 5 тыс.руб. = 145 тыс.руб.)
    
    При этом налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах нормы, установленной пп.1 п.1 ст.220 НК РФ и не превышающей 125 тыс.руб.
    

Т.Левадная,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
          "Финансовая газета.
Региональный выпуск"
                   N 40(565), октябрь, 2005 год

10 октября 2005 года N Э6127