Вопрос:

    
    За пользование лесным фондом взимаются платежи в виде лесных податей и арендной платы (ст.103 Лесного кодекса Российской Федерации). Организация - плательщик единого налога по УСН осуществляет вырубку древесины в производственных целях. По какой статье затрат она вправе отразить расходы в сумме лесных платежей:
    
    1) по подпункту 5 пункта 1 статьи 346_16 - в составе материальных расходов:
    
    на покупку сырья и материалов (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ) - поскольку платежи за лесопользование представляют собой иные затраты, связанные с приобретением древесного сырья (п.2 ст.254 НК РФ);
    
    на приобретение работ и услуг производственного характера (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ) - ведь к таковым относятся, в частности, отдельные операции по производству продукции (абз.2 пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). К ним могут быть причислены и услуги по отводу лесосек;
    
    связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (пп.7 п.1 ст.254 НК РФ) - в аналогии с отражением платы за загрязнение окружающей среды (письмо Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70);
    
    2) по подпункту 21 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации - как расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов - поскольку уплата данных платежей обеспечивает доступ к заготовлению древесины - подготовительному этапу производства продукции;
    
    3) по подпункту 4 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации - как арендные платежи за арендуемое имущество - ведь по лесному законодательству лесные платежи представляют собой плату за временное пользование лесом (объектом имущества).

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 19 сентября 2005 года N 03-11-04/2/80

    
    
Об отражении расходов на пользование лесным фондом
при применении упрощенной системы налогообложения

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" сообщает следующее.
    
    Главой 13 "Платежи за пользование лесным фондом" Лесного кодекса Российской Федерации установлено, что за пользование лесным фондом взимаются платежи в виде лесных податей или арендной платы.
    
    Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.
    
    Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда.
    
    Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей.
    
    В соответствии со статьей 104 Лесного кодекса Российской Федерации лесные подати взимаются за все виды лесопользования.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым.
    
    Поскольку уплата лесных податей не предусмотрена статьей 346_16, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и уменьшать полученные доходы организации при определении объекта налогообложения.
    
    В соответствии со статьей 105 Лесного кодекса Российской Федерации при аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную плату. Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда, который по своему содержанию носит признаки договора гражданско-правового характера.
    
    Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину арендных (в т.ч. лизинговых) платежей за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество.
    
    Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на размер арендной платы, определяемой договорами аренды участка лесного фонда.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Нормативные акты для бухгалтера",
N 19, 04.10.2005