Вопрос:

    
    Предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий деятельность в сфере оптовой торговли обращается с убедительной просьбой - предоставить детальные разъяснения по порядку отнесения данного вида деятельности при условии осуществления расчетов между поставщиками и покупателями наличными денежными средствами к деятельности, подпадающей под специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход, либо к деятельности, облагаемой налогами по общеустановленной или упрощенной системе налогообложения (в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Анализ существующих официальных разъяснений Министерства по налогам к сборам (Федеральной налоговой службы РФ) и Министерства финансов РФ по данному вопросу показывает, что позиции налоговиков и финансистов не совпадают. С точки зрения Министерства по налогам и сборам РФ (Федеральной налоговой службы РФ), изложенной в письмах от 21.02.2005 N 22-2-14/220@, от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207, оптовая торговля за наличный расчет не относится к единому налогу на вмененный доход.
    
    До 01.08.2004 - момента вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ от 29.06.2004 в обязанности налоговых органов непосредственно входило проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представление формы установленной отчетности и разъяснение порядка их заполнения, предоставление разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. То есть, до момента передачи функций консультирования Министерству финансов РФ (01.08.2004) налогоплательщики обязаны были руководствоваться в первую очередь разъяснениями налогового ведомства. И в дальнейшем, при несомненном противоречии позиций двух федеральных структур, не последовало отмены официальных разъяснений МНС (ФНС) РФ. Более того, аналогичные разъяснения были даны налоговыми органами 21.02.2005 (письмо ФНС РФ от 21.02.2005 N 22-2-14/220@).
    
    Позиция Министерства финансов РФ изложена в письмах Минфина РФ от 3 марта 2005 года N 03-06-05-04/49 "О плательщиках ЕНВД" и от 9 марта 2005 года N 03-06-05-04/51.
    

    При этом, основаниями для отнесения к плательщикам единого налога на вмененный доход предприятий и предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю за наличный расчет, являются положения главы 26_3 Налогового кодекса (далее - Кодекса). В частности, статьей 346_26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
    
    Для целей указанной главы Кодекса в статье 346_27 дано следующее понятие "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт".
    
    Следовательно, при осуществлении деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров), данная деятельность подпадает под действие главы 26_3 Кодекса.
    
    При этом, предприятия и предприниматели, осуществляющие оптовую торговлю на основании договоров поставок за наличный расчет, вне зависимости от того, как происходит отпуск товара покупателям - с оптового склада, либо путем доставки с помощью курьеров и (или) торговых агентов, при соблюдении определенных условий, а именно, наличия помещения, используемого организацией для заключения договора, и невозможности отнесения места совершения сделки к объектам стационарной торговой сети, будут уплачивать единый налог на вмененный доход исходя из размера физического показателя, предусмотренного для нестационарной торговли, - торгового места.
    
    В обоснование отнесения к нестационарной торговле финансистами даются ссылки на Кодекс, а именно: "в соответствии со статьей 346_27 Кодекса стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
    
    Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
    

    В целях применения главы 26_3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
    
    Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26_3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.
    
    При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26_3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли). В этом случае на основании статьи 346_29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
    
    А также "в случае если помещение, используемое организацией для заключения договора на поставку товара в рамках договора розничной купли-продажи, не соответствует установленному главой 26_3 Кодекса понятию магазина, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место".
    
    Однако, следует отметить, что сложившаяся на данный момент судебная практика по указанному вопросу свидетельствует о неправомерности отнесения оптовой торговли, осуществляемой на основании договоров поставки за наличный расчет к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. В качестве примера можно привести судебные решения федеральных арбитражных судов Поволжского и Западно-Сибирского округа (от 26.08.2004 N А57-3151/04-7 и от 03.05.2005 N Ф04-894/2005(8941-А70-3) соответственно).
    
    Арбитражные суды дают определение оптовой торговли, со ссылками на нормы Гражданского кодекса РФ, как реализация товаров (работ, услуг) для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, и при этом не имеет значения форма расчета за товар (работы, услуги). При этом, понятие розничной торговли, содержащееся в статье 346_27 Налогового кодекса РФ, не противоречит положениям Гражданского кодекса РФ, а лишь ограничивает возможность применения системы налогообложения ЕНВД в отношении розничной торговли, определяемой в соответствии с Гражданским кодексом РФ, использованием безналичных форм расчетов или со смешанной формой расчетов.
    

    В связи с вышеизложенным, прошу предоставить разъяснения по следующим вопросам:
    
    - Какими разъяснениями (ФНС или Минфина) необходимо руководствоваться при определении порядка налогообложения оптовой торговли за наличный расчет и с какого момента;
    
    - Следует ли относить оптовую торговлю за наличный расчет к специальному налоговому режиму - уплате единого налога на вмененный доход либо к деятельности, облагаемой налогами по общеустановленной или упрощенной системе налогообложения (в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации);
    
    - Следует ли производить перерасчет и представление соответствующих уточненных деклараций в налоговые органы в случае, если в 2003-2005 годах при осуществлении оптовой торговли за наличный расчет исчислялись общеустановленные налоги. Если да, то с какого периода.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 7 октября 2005 года N 03-11-05/79

    
    
[О порядке применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по решению субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
    
    Пунктом 1 статьи 11 Кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    Согласно нормам статьи 346_27 Кодекса для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо oт видов договоров, по которым реализуются товары и услуги. В связи с изложенным в настоящее время для целей применения главы 26_3 Кодекса розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам, т.е. независимо oт вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами. В данном случае положения Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие розничную и оптовую торговлю, следует применять для целей налогообложения с учетом особенностей редакции действующих норм главы 26_3 Кодекса.
    
    Однако пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающим в действие с 1 января 2006 года, к розничной торговле будет относиться деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
    
    Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщики, осуществляющие оптовую торговлю по договорам поставки, не подпадают под действие главы 26_3 Кодекса. Перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы не производится.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка