Вопрос:

    
    Комиссионер осуществляет свою деятельность на основе заключенного с комитентом договора комиссии. Полученный доход по сделкам с третьими лицами передается комитенту, а комитент в свою очередь выплачивает комиссионное вознаграждение комиссионеру. При этом комиссионером от своего имени и на имеющихся в распоряжении площадях (в аренду, в собственность) реализуются товары комитента, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход.
    
    Из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо МФ РФ от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71), а также исходя из практики федеральных арбитражных судов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.07.2004 N Ф08-2904/04-1119А) по данному вопросу можно сделать вывод о том, что розничная торговля на основе договоров комиссии не влечет обязанности по уплате единого налога на вмененный доход для комиссионера.
    
    Существует и иная позиция по указанному вопросу. Так, в разъяснениях налоговые органы (письмо МНС по г.Москве от 21.06.2004 N 21-09/40874) считают, что при комиссионной торговле товарами плательщиком налога на вмененный доход выступает комиссионер. Также в практике федеральных судов (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 22 июня 2000 года Дело N А29-1578/00А) комиссионная торговля товарами рассматривается как разновидность розничной торговли и, соответственно,  в качестве плательщика единого налога на вмененный доход при реализации товаров по договорам комиссии признается комиссионер.
    
    В связи с вышеизложенным, а также учитывая, что в НК нет четких указаний по изложенной позиции, просим Вам разъяснить: является ли плательщиком налога на вмененный доход комиссионер, осуществляющий от своего имени реализацию товаров, принадлежащих комитенту?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 6 октября 2005 года N 03-11-04/3/106

    
    
[О порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении розничной торговли,
осуществляемой на основании договора комиссии]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании договора комиссии, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
    
    При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    Согласно статье 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
    
    Таким образом, из статьи 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
    
    При этом деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
    
    В случае же, если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).
    
    Учитывая изложенное, полагаем, что письмо Минфина России N 03-06-05-04/71 от 24 марта 2005 года было неверно истолковано вашей организацией, и считаем, что позиция Минфина России, изложенная в указанном письме не противоречит письму МНС по г.Москве N 21-09/40874 от 21 июня 2004 года, а также постановлению кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа (дело N А29-1578/00Ф).
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка