ЕСН: уплата взносов на негосударственное пенсионное
страхование на солидарный счет организации в НПФ

 Вопрос:

    
    Следует ли начислять ЕСН на общую сумму пенсионных взносов, перечисляемых организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) за своих работников, если невозможно определить налоговую базу на каждого работника?
    
    

 Ответ:

    
    Договора о негосударственном пенсионном обеспечении, заключаемые организациями с НПФ в пользу своих работников во исполнение обязательств работодателя по коллективному договору, означают наличие определенных отношений между работодателями и работниками. Поэтому перечисление пенсионных взносов в НПФ, по существу, является выполнением работодателем положений трудовых договоров с работниками.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
    
    При этом согласно п.3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации, только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования. Следовательно, в случае перечисления пенсионных взносов по договорам с НПФ на солидарный счет данные расходы в соответствии с подпунктом 7 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.
    
    Таким образом, организации-работодателю следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, вносимых в НПФ за своих работников, в момент перечисления этих взносов на именные счета застрахованных лиц.
    
     В случае уплаты взносов на негосударственное пенсионное страхование на солидарный счет организации в НПФ за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии с вышеуказанным пунктом 3 статьи 236 НК РФ данная сумма взносов налогообложению ЕСН не подлежит.
    

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
         Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                             Минфина России

28 октября 2005 года N МВ3572