ЕСН: вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров

 Вопрос:

    
    Начисляется ли ЕСН на сумму вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров в связи с выходом постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 26.07.2005 N 1456/05? Мы такие выплаты в расходах по налогу на прибыль не учитывали и ЕСН на них не начисляли (такое же мнение было и у Минфина РФ).
    
    

 Ответ:

    
    Упомянутые в вопросе выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому ЕСН на суммы вознаграждения членам совета директоров начислять не надо.
    
     В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщика они отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде.
    
    Таким образом, главный вопрос заключается в том, является ли выплата объектом налогообложения. По пункту 1 статьи 236 НК РФ в него входят выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. После того, как объект определен, смотрим, учитываются ли такие выплаты в расходах по налогу на прибыль для целей применения или неприменения пункта 3 статьи 236 НК РФ. Вознаграждение членам совета директоров - это не оплата труда. Более того, такие выплаты идут только за счет собственных средств. Так что есть два основания не начислять ЕСН на такие выплаты. Что касается решения ВАС, то он признал возможность функционирования совета директоров организации через заключение гражданско-правового договора между этой организацией и членами совета на оказание управленческих услуг. Гражданско-правовые договоры основываются на равенстве сторон, а совет директоров является вышестоящей по отношению к генеральному директору организации инстанцией. Прав ВАС в данном случае или нет, решать не нам, однако указанный им способ выполнения членами совета директоров своих функций никак не может считаться единственно допустимым. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров организации, которые их и назначают.
    
     В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, действия организации в части неначисления ЕСН на выплаты членам совета директоров правомерны и не противоречат положениям НК РФ.
    

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
         Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                             Минфина России

28 октября 2005 года N МВ3573