Вопрос:

    
    ОАО производит и реализует продукты детского питания. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ при реализации продуктов детского питания наше предприятие применяет 10% ставку НДС. В качестве основания для применения данной ставки, кроме Налогового кодекса, мы руководствуемся Федеральным законом "О качестве и безопасности пищевых продуктов" N 29-ФЗ от 02.01.2000, где содержится определение продуктов детского питания, а также СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов", СанПиН 2.3.2.1940-05 "Организация детского питания", в которых имеется ряд ограничений по содержанию вредных веществ в соках, предназначенных для детей раннего возраста (до 3 лет), а также разъяснения по поводу того, что такое продукты для детей дошкольного и школьного возраста.
    
    Статус детского питания на продукцию подтвержден институтом питания Минздрава России, продукция производится в соответствии с Техническими условиями 9163-008-00336929-03 "Консервы, соки фруктовые и плодоовощные для детского питания", Техническими условиями 9163-004-00336929-03 "Консервы, нектары фруктовые и плодоовощные для детского питания", Техническими условиями 9163-002-00336929-2000 "Консервы для детского питания. Соки и нектары фруктовые и овоще-фруктовые на основе концентрированных соков", утвержденными в установленном порядке в Департаменте Госсанэпиднадзора Министерства здравоохранения РФ. Сертификаты соответствия выданы также на продукты для детского питания. Соки и нектары детского питания до 01.01.2005 имели код 91 6360 "Консервы детского, диетического и диабетического питания" (Общероссийский классификатор ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301). Применение указанного кода обусловлено ГОСТом Р 51740-2001 "Технические условия на пищевые продукты. Общие требования к разработке и оформлению", который определяет порядок присвоения кодов. В соответствии с требованиями пункта 4.2.8 указанного ГОСТа код ОКП для конкретного продукта выбирают по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93). При этом, если ТУ распространяются на несколько конкретных продуктов, то следует указывать вышестоящий код, включающий все продукты, представленные в ТУ.
    
    Начиная с 2005 года, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" выпускаемая продукция отражается в сертификатах под кодами 91 6363, 91 6365, 91 6362.
    

    Техническими условиями допускается фасовка соков и нектаров в потребительскую тару объемом 0,5 л, 1 л, 1,5 л, 2 литра для детских учреждений с вынесением этой информации на этикеточную надпись.
    
    В соответствии со статьей 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" до вступления в силу соответствующих технических регламентов требования к продукции, установленные действующими национальными стандартами, подлежат обязательному исполнению только в части, соответствующей целям: защиты жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества; охраны окружающей среды, жизни, здоровья животных или растений; предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей.
    
    По сообщению Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (письмо от 30.05.2005 N 130-42/1310) объем фасовки не влияет на качество и безопасность продукта, а для не введения в заблуждение приобретателя масса продукта должна быть указана на потребительской упаковке.
    
    Продукция, маркированная кодом 91 6360, реализовывалась различным потребителям и применение ставки НДС 10%, не ставилось в зависимость от категории потребителей, то есть детские учреждения, оптовые организации или розничная торговля.
    
    По нашему мнению, налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих зависимость применения 10% ставки НДС для продуктов детского питания от объема упаковки и реализации продукции конкретным получателям.
    
    В письме Министерства финансов РФ N 03-04-11/167 от 18.07.2005 указано, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации продуктов детского питания облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, при этом данной нормой Кодекса ограничения по объему упаковки продуктов детского питания и по возрастным группам детей не установлены.
    
    На основании изложенного просим разъяснить:
    
    1. Правомерно ли применение 10% ставки НДС при реализации продуктов детского питания в розничной торговле, если на упаковке имеется надпись "Для питания детей в детских учреждениях".
    
    2. Правомерно ли применение 10% ставки НДС при реализации продуктов детского питания, если в Технических условиях и на упаковке будет содержаться надпись "Для питания детей и других возрастных категорий".
    

    3. Правомерно ли применение 10% ставки НДС при реализации продукции детского питания с кодом 91 6360?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 4 октября 2005 года N 03-04-11/260

    
    
[О применении ставки налога на добавленную стоимость в размере
10 процентов при реализации продуктов детского питания]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продуктов детского питания и сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации продуктов детского питания облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908.
    
    В указанный перечень включены консервы гомогенизированные детского питания, консервы протертые детского питания, соки для детского питания, консервы фруктовые диабетические (коды 91 6361 - 91 6363, 91 6365 группы Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 91 6360 "Консервы детского, диетического, диабетического питания").
    
    Учитывая изложенное, при реализации продуктов детского питания применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при условии присвоения этой продукции указанных кодов независимо от надписи на упаковках.
    
    Что касается применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении продукции, которой присвоен код группы 91 6360, то поскольку к данной группе относится не только продукция детского и диабетического питания, но и продукция диетического питания, при реализации которой применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, при реализации продукции под кодом 91 6360 пониженная ставка не применяется.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка