Вопрос:

    
    Просим вас разъяснить, правомерно ли включение для целей налогообложения налогом на прибыль во внереализационные расходы суммы задатка, перечисленного банком другой стороне в доказательство заключения договора аренды помещения и в обеспечение его исполнения при условии, что договор аренды банк не заключил, а задаток в соответствии с пунктом 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации остался у стороны, получившей задаток.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 8 сентября 2005 года N 03-03-04/2/56

    
    
[О вопросе признания для целей налогообложения прибыли
расходов в виде задатка, перечисленного банком-арендатором
организации-арендодателю в доказательство заключения
договора аренды помещения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2005 N 103/6-27-1536 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде задатка, перечисленного банком-арендатором организации-арендодателю в доказательство заключения договора аренды помещения, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 14 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
    
    В то же время при прекращении обязательства до начала его исполнения согласно нормам гражданского законодательства возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом.
    
    Так, согласно пункту 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.
    
    В этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у арендодателя (собственника предмета аренды) и как безвозмездно переданное имущество у банка.
    
    Организация, оставившая согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации задаток, становится его собственником и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса обязана включить сумму задатка как безвозмездно полученное имущество в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Банк в этом случае должен рассматривать переданный задаток как безвозмездно переданное имущество и, следовательно, не должен учитывать его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка