Вопрос:

    
    Пунктом 2 статьи 623 ГК РФ предусмотрено, что в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
    
    Согласно разъяснениям МНС России (в частности письму от 05.08.2004 N 02/5-11/135@) в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты в соответствии с п.16 статьи 270 Кодекса не могут быть учтены для целей налогообложения.
    
    В соответствии с п.1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым в целях налогообложения признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для целей извлечения дохода.
    
    В силу особенностей банковской деятельности Банк при аренде нежилых помещений вынужден производить отделку и обустройство необходимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество.
    
    Так, согласно пункту 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденного Центральным банком России от 09.10.2002 N 199-П, для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают оборудованные и технически укрепленные помещения, перечень и требования к которым приведены в приложении 1.
    
    Данное приложение устанавливает требования к помещениям кредитных организаций (филиалов, дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, операционных касс вне кассового узла, обменных пунктов и иных внутренних структурных подразделений, предусмотренных нормативными актами Банка России) для совершения операций с ценностями и программно-техническим комплексам.
    
    Техническая укрепленность помещений кредитных организаций для совершения операций с ценностями должна обеспечивать защиту жизни персонала, сохранность денежной наличности и ценностей и достигается применением совокупности защитных средств, требования к которым установлены соответствующими государственными стандартами и СНиП по состоянию на момент проектирования.
    
    Помещения кредитных организаций для совершения операций с ценностями должны быть оснащены охранной, пожарной и тревожной сигнализацией с выводом сигналов на пост охраны кредитной организации (филиала, дополнительного офиса, кредитно-кассового офиса, операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и иного внутреннего структурного подразделения, предусмотренного нормативными актами Банка России). На пульт централизованной охраны (ПЦО) организации, осуществляющей охрану кредитной организации (филиала), выводится групповой (обобщенный) сигнал от сигнализации указанных помещений. При этом должна быть обеспечена возможность оперативной передачи информации в органы внутренних дел о поступлении на ПЦО указанной организации тревожных сообщений (сигналов).
    
    Таким образом, на наш взгляд, при аренде нежилых помещений Банк, осуществляя работы по приведению арендуемых помещений в состояние, удовлетворяющее вышеуказанным предписаниям Центрального банка России, в целях осуществления производственной деятельности не производит реконструкцию, техническое переоборудование, модернизацию арендуемых помещений в контексте статьи 257 Кодекса.
    
    Исходя из вышеизложенного просим разъяснить, возможно ли учитывать расходы по оплате работ (услуг) по отделке и устройству неотделимых улучшений в арендуемое имущество в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, независимо от возмещения или невозмещения арендодателем указанных улучшений, но при условии его согласия на производство вышеуказанных работ.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 15 сентября 2005 года N 03-03-04/2/62

    
    
[О вопросе учета для целей налогообложения прибыли
расходов по осуществлению арендатором неотделимых
улучшений арендованного имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.06.2005 N 08-02-46/1907 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по осуществлению арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и сообщает следующее.
    
    Из письма не ясно, содержатся ли в договоре аренды условия об осуществлении арендатором произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества.
    
    Согласно статье 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено законом.
    
    Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
    
    Неотделимые улучшения объекта аренды (здания) в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в конечном счете будут признаны собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.
    
    Что касается порядка налогового учета затрат капитального характера, произведенного арендатором, то согласно статье 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности. В данном случае объект аренды (здание) не является собственностью арендатора, а находится на праве собственности у арендодателя.
    
    Таким образом, в налоговом учете затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества не учитываются, поскольку это не предусмотрено главой 25 Кодекса. Согласно положениям главы 25 Кодекса капитальные вложения (например, в виде модернизации, реконструкции и т.п.) могут быть произведены организацией, а в дальнейшем списаны на расходы через амортизацию только в собственное имущество.
    
    Арендатор, производя капитальные вложения в арендованное здание, улучшил чужое имущество, вложил средства в чужую собственность, т.е. оказал арендодателю услугу. В конечном счете арендатор передаст эти неотделимые улучшения в арендованное имущество безвозмездно вместе с объектом аренды (в случае, если арендодатель по договору аренды не возмещает арендатору стоимость произведенных работ капитального характера).
    
    В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
    
    Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 10 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка