Вопрос:

    
    ЗАО просит дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
    
    Банк может размещать следующие векселя, номинированные в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и назначением места платежа Российской Федерации:
    
    1. Без дисконта и без процента;
    
    2. С дисконтом;
    
    3. С процентным доходом.
    
    Погашение векселей осуществляется в рублях по курсу Банка России на дату погашения.
    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" указанные векселя не относятся к валютным ценностям и переоценка этих векселей не производится.
    
    В данных случаях возникают положительные или отрицательные разницы между фактически произведенной оплатой по курсу Банка России на дату размещения (продажи) векселя и рублевой оценкой суммы по векселю, выплачиваемой при погашении (покупке) векселя, исчисленной исходя из официального курса Банка России на дату погашения (покупки) векселя.
    
    Являются ли в рассматриваемых случаях отрицательные или положительные корректировки, возникающие при погашении (покупке) собственных векселей Банка, процентными доходами (расходами) или это доходы (расходы) в виде суммовой разницы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 29 сентября 2005 года N 03-03-04/2/66

    
[О вопросе учета отрицательных и положительных корректировок,
возникающих при погашении (покупке) собственных векселей банка]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.08.2005 N 03/34/140-6 по вопросу учета отрицательных и положительных корректировок, возникающих при погашении (покупке) собственных векселей банка и сообщает следующее.
    
    Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле не относятся к валютным ценностям и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.
    
    Размещая векселя среди организаций, банк действовал в рамках договора займа.
    
    В соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
    
    Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам займа и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.
    
    Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями пункта 11_1 статьи 250 Кодекса и подпункта 5_1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
    
    С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается реализацией) определение суммовых разниц, установленное указанными статьями Кодекса, по нашему мнению, не применимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценки суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
    
    Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со статьей 269 Кодекса.
    
    Соответственно у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
    
    В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты, учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
    
    При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка