Вопрос:

    
    В соответствии с положениями пункта 1 статьи 292 Налогового кодекса суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ признаются расходом с учетом ограничений, установленных данной статьей.
    
    При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений на потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной.
    
    Указание Банка России N 1103-У от 28.01.2002 (утратило силу 01.08.2004) закрепляло определение понятия "задолженность, приравненная к ссудной", которое включало в том числе средства, размещенные на корреспондентских счетах в кредитных организациях. При этом классификация ссудной и приравненной к ней задолженности по группам риска осуществлялась в отношении средств, размещенных на корреспондентских счетах в соответствии с Положением ЦБ РФ N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (пункт 2.1.2.1 Положения: "...Применительно к средствам, размещенным на корреспондентских счетах, под стандартной задолженностью понимаются элементы расчетной базы..., по которым норма отчислений в резерв на возможные потери равна норме отчислений в резерв на возможные потери по стандартным ссудам").
    
    Новое Положение ЦБ РФ N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задолженности", с другим определением ссудной задолженности, вступило в действие с 01.08.2004.
    
    Просим вас разъяснить, правомерно ли включение в налоговую базу с 01.02.2002 по 01.08.2004 расходов на формирование и доходов по восстановлению резервов по средствам, размещенным банком на корреспондентских счетах в кредитных организациях, если такие средства не относились к категории стандартной задолженности?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 15 сентября 2005 года N 03-03-04/2/61

    
    
[О вопросе формирования резерва на возможные потери
по средствам, размещенным банком на корреспондентских
счетах в кредитных организациях для целей налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.06.2005 N 03-03/1126 по вопросу формирования резерва на возможные потери по средствам, размещенным банком на корреспондентских счетах в кредитных организациях для целей налогообложения, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам банка относятся суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 Кодекса.
    
    В соответствии со статьей 292 Кодекса суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей.
    
    При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
    
    До 1 августа 2004 года порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам устанавливался Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
    
    Указанной Инструкцией Банка России средства, размещенные на корреспондентских счетах в кредитных организациях не были поименованы в качестве приравненных к ссудам или ссудной задолженности.
    
    По нашему мнению, учитывая, что средства, размещенные на корреспондентских счетах, не предназначены для кредитования, поскольку порядок их использования регулируется правилами главы 45 Гражданского кодекса Российской Федерации "Банковский счет", то и расходы на формирование резерва по средствам, размещенным на корреспондентских счетах, создаваемых в соответствии с Положением Банка России от 12.04.2001 N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (утратило силу с 01.04.2004), не следовало учитывать при расчете налоговой базы банков.
    
    Эта норма продолжает действовать и в настоящее время, поскольку Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" установлено, что при формировании резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не учитываются:
    

    - финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России;
    
    - финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (введенного в действие взамен утратившего силу Положения Банка России от 12.04.2001 N 137-П).
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка