Вопрос:

    
    В целях правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, просим вас дать разъяснение по следующему вопросу.
    
    При получении сообщения участником общества с ограниченной ответственностью о дополнительно полученных долях, распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной имущественной долей в уставном капитале при увеличении уставного капитала общества, в зависимости от статуса получателя, могут возникнуть следующие ситуации:
    
    1. Если участником общества является физическое лицо, то данный доход не является объектом налогообложения (п.19 ст.217 НК РФ);
    
    2. Если участником общества является юридическое лицо, то положение, что данная разница не является доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы для юридического лица, главой 25 НК РФ впрямую не оговорена.
    
    Однако, согласно пп.15 п.1 ст.251 НК РФ для юридического лица (так же как и для физического лица) не является доходом разница в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
    
    Экономическая суть долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и акций акционерного общества, с точки зрения налогообложения для Законодателя, практически одинакова, что доказывает налогообложение физических лиц.
    
    Согласно п.2 ст.3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Конечно, организационно-правовая форма - не социальный и не расовый критерий, но при прочих равных условиях налогообложение операций с аналогичной экономической сутью у ООО и ЗАО (или ОАО) должно быть одинаковым.
    
    Исходя из вышеизложенного и руководствуясь принципом "всеобщности и равенства налогообложения", декларированным в п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ считаем, что юридическое лицо, получившее извещение об увеличении уставного капитала общества (участником которого оно является) за счет нераспределенной прибыли, без изменения доли каждого учредителя, не должно уплачивать налог на прибыль с данного увеличения.
    

    При отрицательном ответе на наше письмо просим вас рассмотреть правомерность ситуации, когда участник общества, заплатив налог на прибыль с суммы увеличения своей доли, при увеличении уставного капитала общества (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ N 03-03-01-04/2/3 от 11 января 2005 года) впоследствии реализует ее (долю) третьим лицам и согласно письму Минфина РФ N 03-03-05/2/58 от 30 июля 2004 года еще раз заплатит налог на прибыль с суммы увеличения своей доли.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 15 сентября 2005 года N 03-03-04/2/60

    
[О вопросе  возможности исключения из налоговой базы по налогу на прибыль]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.07.2005 N 6/14-47 по вопросу  возможности исключения из налоговой базы по налогу на прибыль  и сообщает следующее.
    
    Согласно статьям 17, 18 и 19 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
    
    Источниками для увеличения уставного капитала ООО за счет собственного имущества общества могут служить его добавочный капитал или прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения.
    
    Таким образом, участники ООО вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. При этом прибыль ООО не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. То есть сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку ООО является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, и имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников). При этом, учитывая, что эти изменения затрагивают уставный капитал общества необходимо внести изменения в устав общества и другие учредительные документы.
    
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
    
    Подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
    
    Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) установлены в статье 277 Кодекса. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса предусматривается, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев) (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
    
    Учитывая изложенное, у участника-организации в случае увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли не возникает налогооблагаемый доход в результате увеличения номинальной стоимости его доли.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка