Вопрос:

    
    Просим вас ответить на следующий вопрос:
    
    На нашем предприятии в 2004 году в учетной политике предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
    
    По окончании каждого отчетного периода проводилась инвентаризация сомнительных долгов и выявлены следующие суммы:
    
    На 01.04.2004 10 млн.руб.
    
    На 01.07.2004 12 млн.руб.
    
    На 01.10.2004 15 млн.руб.
    
    На 01.01.2005 18 млн.руб.
    
    В создании резерва не участвовали суммы сомнительных долгов, образовавшиеся до 01.01.2002.
    
    В первом квартале 2004 года была списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме 5 млн.руб., в том числе дебиторская задолженность, образовавшаяся до 01.01 2002 и не участвующая в создании резерва - 4 млн.руб.
    
    Какую сумму можно включать во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при составлении налоговой декларации за 2004 год и по каким строкам в приложении N 7 к листу 02?
    
    При создании резерва по сомнительным долгам в 2005 году какие суммы сомнительной задолженности могут участвовать в создании резерва - выявленные только в 2005 году или и в 2004 году тоже (т.е. 18 млн.руб. на 01.01.2005).
    
    При определении суммы в пределах 10% от выручки от реализации в I квартале 2005 года ограничение распространяется только на суммы сомнительных долгов, выявленные в 2005 году или на остаток резерва с 2004 года тоже?
    
    Например, выручка от реализации за I квартал 2005 года составила 120 млн.руб. Сумма сомнительных долгов со сроком образования более 90 дней составила 21 млн.руб., в том числе:
    
    18 млн. руб. - сомнительная задолженность на 01.01.2005, которая осталась непогашенной и на 01.04.2005;
    
    3 млн.руб. - выявленная сомнительная задолженность в I квартале 2005 года и не погашена на 01.04.2005.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 26 августа 2005 года N 03-03-04/1/181

    
    
[О вопросе формирования для целей налогообложения
прибыли резерва по сомнительным долгам]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.06.2005 N 1313/6 по вопросу формирования для целей налогообложения прибыли резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма дебиторской задолженности организации за реализованные, но не оплаченные по состоянию на 1 января 2002 года товары (работы, услуги) должна быть учтена в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при переходе организации на определение доходов и расходов по методу начисления.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ суммы дебиторской задолженности, вошедшие в базу переходного периода, не могут участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, создаваемым в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса и пункту 2 статьи 266 Кодекса сумма безнадежных долгов, в частности сумма дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исковой давности, относится к внереализационным расходам.
    
    В соответствии с требованиями статей 272 и 265 Кодекса и согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, при заполнении приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль сумма безнадежных долгов, по которой истек срок исковой давности, показывается по строке 100 и по строке 110 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам, учтенным в истекшем налоговом периоде.
    
    Порядок формирования резерва по сомнительным долгам изложен в пункте 4 статьи 266 Кодекса. Согласно положениям данного пункта статьи 266 Кодекса при формировании резерва по сомнительным долгам сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется исходя из сроков возникновения сомнительной задолженности.
    
    При исчислении резерва по сомнительным долгам принимается вся сомнительная задолженность, выявленная по результатам инвентаризации на определенную отчетную дату со сроками возникновения не менее 45 дней, но в зависимости от сроков возникновения сомнительной задолженности сумма резерва будет составлять от 50 до 100 процентов от суммы выявленной дебиторской задолженности.
    
    Например, как следует из вашего письма, если по состоянию на 01.01.2005 дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней составила 18 млн. рублей, то и сумма резерва по сомнительным долгам на эту дату могла быть исчислена в размере 100 процентов, но при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) на эту дату была не менее 180 млн.рублей.
    
    Кроме того, согласно статье 266 Кодекса сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
    
    Так, исходя из приведенного в вашем письме примера по состоянию на 01.04.2005 выручка от реализации составила 120 млн.руб. Следовательно, сумма создаваемого резерва по состоянию на 01.04.2005 не должна превышать 12 млн.руб.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:

рассылка