Вопрос:     

    ООО профессиональный участник рынка ценных бумаг, просит ответить на следующий вопрос:
    
    Согласно п.9 ст.280 НК РФ при реализации и ином выбытии ценных бумаг в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой Общество производит списание стоимости выбывших ценных бумаг в соответствии с методом ФИФО.
    
    Наряду с операциями покупки и продажи ценных бумаг Общество передало пакет ценных бумаг в залог в качестве обеспечения по полученному кредиту.
    
    Вправе ли Общество при продаже ценных бумаг списывать на расходы стоимость приобретенных и переданных в залог ценных бумаг, числящихся в бухгалтерском учете Общества как первых по времени приобретения? Или до момента возврата ценных бумаг из залога Общество при продаже ценных бумаг определяет себестоимость выбывших ценных бумаг по стоимости приобретения свободных от залога ценных бумаг?
    
    Пример 1:
    
    12.04.2005 - покупка акций 50 шт. по цене 7 руб.
    
    25.04.2005- покупка акций 150 шт. по цене 7,25 руб.
    
    10.05.2005 - перевод в залог акций 200 шт. без права распоряжения.
    
    05.06.2005 - покупка акций 100 шт. по цене 7,65 руб.
    
    15.06.2005 - продажа акций 50 шт. по цене 8 руб.
    
    Вариант 1: финансовый результат (метод ФИФО) с учетом заложенных бумаг:
    
    50*8 - 50*7 = 50 руб.
    
    Вариант 2: финансовый результат (метод ФИФО) без учета заложенных бумаг:
    
    50*8 - 50*7,65 = 17,5 руб.
    
    Пример 2:
    
    12.04.2005 - покупка акций 50 шт. по цене 7 руб.
    
    25.04.2005 - покупка акций 150 шт. по цене 7,25 руб.
    
    10.05.2005 - перевод в залог акций 100 шт. без права распоряжения.
    
    15.06.2005 - продажа акций 50 шт. по цене 8 руб.
    
    Вариант 1: финансовый результат (метод ФИФО) с учетом заложенных бумаг:
    
    50*8 - 50*7 = 50 руб.
    
    Вариант 2: финансовый результат (метод ФИФО) без учета заложенных бумаг:
    
    50*8 - 50*7,25 = 37,5 руб.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 6 октября 2005 года N 03-03-04/1/253

    
    
[О вопросе учета для целей налогообложения расходов
в виде стоимости приобретенных и переданных в залог ценных
бумаг, числящихся в бухгалтерском учете по методу ФИФО]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.08.2005 N 02/2489 по вопросу учета для целей налогообложения расходов в виде стоимости приобретенных и переданных в залог ценных бумаг, числящихся в бухгалтерском учете по методу ФИФО, и сообщает следующее.
    
    Передача заложенного имущества залогодержателю не является реализацией для целей налогообложения, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Следовательно, у залогодателя не возникает никаких налоговых последствий по налогу на прибыль.
    
    В соответствии с пунктом 32 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
    
    Таким образом, у залогодателя передача ценных бумаг другой организации в качестве залога под кредит, не будет отражаться в реквизитах налогового учета как расход.
    
    В соответствии с положениями параграфа 3 главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором, право собственности в момент передачи имущества в залог залога не переходит от залогодателя к залогодержателю впредь до начала процедуры обращения взыскания на заложенное имущество.
    
    Таким образом, на переданные в залог ценные бумаги не могут применяться методы списания на расходы стоимости выбывающих ценных бумаг, например, ФИФО, так как передача в залог не является выбытием ценных бумаг для целей налогообложения прибыли.
    
    В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете операция, связанная с передачей ценных бумаг в залог, не рассматривается как финансовые вложения.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка