Вопрос:

    
    ООО сообщает о получении письма Министерства финансов РФ от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/257, содержащего разъяснения по запросу нашей организации от 03.02.2005, свидетельствующие о внимательном отношении к поставленным нами вопросам.
    
    Вместе с тем, в целях недопущения возможных ошибок при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль просим разъяснить следующее.
    
    В абзаце третьем вашего письма от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/257 указано:
    
    "В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований".
    
    Согласно последнему абзацу вашего письма:
    
    "В случае, если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца".
    
    Как было отмечено ранее, в процессе финансово-хозяйственной деятельности наша организация периодически предоставляет юридическим лицам (резидентам РФ) займы, выраженные в иностранной валюте (евро, доллары США), но подлежащие оплате в рублях.
    
    При погашении займов у организации-заимодавца возникают разницы в рублевой оценке между суммой предоставленного займа и суммой, переданной в его погашение.
    
    На основании изложенного, руководствуясь пп.2 п.1 ст.21 и п.1 ст.34_2 НК РФ, просим разъяснить, правильно ли мы истолковали ваше письмо от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/257, а именно:
    
    1) Правильно ли мы понимаем, что с точки зрения Министерства финансов РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются как отрицательные, так и положительные разницы, возникающие в результате погашения займа, если по условиям договора сумма денежного обязательства подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте?
    
    2) Или же, учитывая, что перечни внереализационных доходов и расходов, установленные главой 25 Налогового кодекса, являются открытыми, вышеуказанные положительные и отрицательные разницы (которые, как мы теперь понимаем, не подпадают под определение суммовых) признаются для целей налогообложения, соответственно, внереализационными доходами и расходами?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 6 октября 2005 года N 03-03-04/1/251

    
    
[О вопросе учета отрицательных и положительных разниц,
возникающих по договорам займа, при условии, что займы
выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.05.2005 N 231 по вопросу учета отрицательных и положительных разниц, возникающих по договорам займа, при условии, что займы выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях, и сообщает следующее.
    
    Определения суммовых разниц для целей налогообложения приведены в пункте 11_1 статьи 250 Кодекса и в подпункте 5_1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
    
    Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы.
    
    Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 Кодекса.
    
    В случае, если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числится задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
    
    Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях.
    
    При этом, возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка