- USD ЦБ 03.12 30.8099 -0.0387
- EUR ЦБ 03.12 41.4824 -0.0244
Краснодар:
|
погода |
Порядок налогообложения доходов, полученных иностранной
компанией от источников в Российской Федерации в качестве
вознаграждения за право использования лицензий
Вопрос:
Каков порядок налогообложения доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации в качестве вознаграждения за право использования лицензий?
Ответ:
В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом обложения налогом на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.309 НК РФ. Согласно пп.4 п.1 ст.309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этих доходов. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведение искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания. Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, установленной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, т.е. по ставке 20%. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст.310 НК РФ.
Вместе с тем, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, в соответствии со ст.7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Статьей 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.94 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" определено, что платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права, возникающие в России и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Великобритании, подлежат обложению налогом на прибыль только в Великобритании, если получатель имеет фактическое право на такие доходы. Компетентным органом Великобритании, уполномоченным заверять подтверждения постоянного местонахождения организаций, является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель (пп."i" п.1 ст.3 Конвенции). Если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то с выплачиваемого дохода налог должен быть удержан по ставке, установленной российским налоговым законодательством, т.е. в размере 20%. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам осуществляется иностранному получателю дохода налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи иностранным получателем дохода заявления и иных документов (п.2 ст.312 НК РФ).
Г.Фрезе,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
N 41(721), октябрь, 2005 год
17 октября 2005 года N Э6138