Вопрос:

    
    Предприятие работает с применением упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения - доходы.
    
    По итогам отчетных периодов ФСС РФ возмещает расходы на цели обязательного социального страхования (по выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и т.п.) путем перечисления сумм расходов на расчетный счет предприятия.
    
    Являются ли эти перечисленные на расчетный счет суммы доходом предприятия, учитываемым при определении налоговой базы и как эти суммы отразить в Книге доходов и расходов?
    
    По результатам сверки расчетов с ИФНС образовалась переплата по некоторым налогам.
    
    Если ИФНС согласно письму предприятия перечислит эти суммы на счет предприятия, будут ли они являться доходом, учитываемым при определении объекта налогообложения по единому налогу?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 сентября 2005 года N 03-11-04/2/82


[О вопросе включения в состав доходов при определении
объекта налогообложения по единому налогу сумм
возвращенных налогоплательщику переплат по налогам]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 25.08.2005 сообщает следующее.
    
    По первому вопросу. Согласно статье 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с названными работодателями, пособие во временной нетрудоспособности выплачивается за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
    
    Суммы пособия, превышающие один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, выплачиваются за счет средств работодателей.
    
    При этом статьей 3 названного Федерального закона работодателям предоставлено право добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств указанного Фонда.
    
    Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами. Перечень указанных пособий приведен в статье 8 Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". К ним, в том числе, относятся пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
    
    Указанные виды пособий за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации выплачиваются работникам работодателями. В дальнейшем выплаченные работникам суммы пособия получаются работодателями от Фонда на основании представляемой ими в Фонд Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 декабря 2004 года N 111.
    
    В связи с этим средства для выплаты работникам на цели обязательного социального страхования, получаемые налогоплательщиками от Фонда социального страхования Российской Федерации, не являются доходами в целях главы 26_2 Налогового кодекса Российской Федерации и при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.
    

    По второму вопросу. В соответствии с п.1 статьи 346_15 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому налогу организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
    
    Суммы возвращенных налогоплательщику переплат по налогам не указаны в статье 251 Кодекса. Поэтому суммы указанных переплат по налогам, учитываемым при их уплате в составе расходов в соответствии с пп.22 п.2* статьи 346_16 Кодекса, должны включаться в состав доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пп.22 п.1 статьи 346_16". - Примечание .
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка