Вопрос:

    
    Организация предоставляет населению возможность покупки товара в кредит. Кредит физическому лицу предоставляет банк. Продажа товара с использованием кредита оформляется договором купли-продажи на полную стоимость товара между покупателем и организацией. Товар частично оплачивается покупателем за наличный расчет, оставшуюся часть стоимости товара банк перечисляет на расчетный счет организации. Площадь торгового зала магазина организации менее 150 кв.м.
    
    На основании пп.4 п.2 ст.346_26 НК РФ организация должна применять по данному магазину систему налогообложения в виде ЕНВД.
    
    В ст.346_27 НК РФ приводится понятие розничной торговли - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    Согласно письму МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    Просим разъяснить порядок учета доходов и расходов по договорам купли-продажи товара населению с предоставлением кредита, если каждая единица товара оплачивается с использованием смешанной формы расчета. Как по указанным операциям исчисляется и уплачивается НДС?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 апреля 2005 года N 03-06-05-04/105


[О порядке применения положений главы 26_3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении розничной торговли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл.26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    При этом ст.346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.ст.140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.ст.861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    
    Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п.7 ст.346_26 Кодекса).
    
    При этом расходы организации, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п.9 ст.274 Кодекса).
    
    По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо отметить следующее.
    
    Согласно п.4 ст.346_26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.
    
    Пунктом 1 ст.168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно п.3 ст.169 Кодекса налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
    
    Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.
    
    В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
    
    В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то на основании п.5 ст.173 Кодекса суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет в торговле",
N 9, сентябрь, 2005 год