Учет и переоценка валютных ценных бумаг

 Вопрос:

    
     1. У нас на балансе находятся акции общества, которое была ликвидировано по решению суда в 2003 году. Выписку из ЕГРЮЛ, в которой указано о ликвидации общества, получили.
    
     Подскажите, пожалуйста, должны ли мы составить какой-либо акт о выбытии и куда нужно отнести списываемую стоимость этих акций, а также госпошлину за получение выписки из ЕГРЮЛ в бухгалтерском и налоговом учетах.
    
     2. Создали в США компанию и являемся ее единственными учредителями. В мае месяце оплатили стоимость акций и получили "сертификат акций". Передача сертификата оформлена актом.
    
     Подскажите, как учитывать и как производить переоценку этих валютных ценных бумаг.
    
    

 Ответ:

    
    1. Акции ликвидированного общества.
    
    Считаем, что на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации акционерного общества, акциями которого владеет ваше предприятие, такие акции могут быть списаны на счет 91.2 "Прочие расходы" на основании приказа руководителя.
    
    В налоговом учете, по нашему мнению, такие расходы не могут быть признаны, поскольку не поименованы в главе 25 НК РФ в качестве налоговых, а отнесены статьей 270 НК РФ (п.3) к неналоговым затратам. То же самое в конкретном рассматриваемом случае относится и к расходам на уплату госпошлины для получения выписки (расходы, не связанные с производством и реализацией).
    
    2. Ценные бумаги в валюте.
    
    Учет: к бухгалтерскому учету акции принимаются по первоначальной стоимости согласно п.8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
    
    В данном случае акции приобретаются за плату, поэтому первоначальной стоимостью финансовых вложений следует признать сумму фактических затрат организации на их приобретение, которая складывается из:
    
    - сумм, уплаченных в качестве взноса в уставный капитал (за акции);
    
    - иных, непосредственно связанных с приобретением акций, затрат (т.е расходов по переводу денежных средств за акции).
    
    Принятие к учету приобретенных акций осуществляется на дату перехода прав собственности на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
    
    Согласно п.16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
    
    Однако обращаем внимание, что ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Д счета 91) (п.11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.
    
     Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.
    

     Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, учтите, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 статьи 280 НК РФ). Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
    
     Переоценка:
    
     - согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте":
    
     п.7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
    
     8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
    
     9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
    
     10. Пересчет стоимости активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
    
     Таким образом, переоценка долгосрочных ценных бумаг (а акции общества можно признать таковыми), не производится в течение срока нахождения акций на балансе предприятия.
    

     Статьи 280, 281, 328 и 329 НК РФ, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте, на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.

Елена Дубинянская, ведущий консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860;
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

    
17 октября 2005 года N А4079