О налогообложении деятельности российской организации по сдаче в аренду казахскому предприятию железнодорожных цистерн для осуществления железнодорожных перевозок в пределах Республики Казахстан

 Вопрос:

    
    Российское ЗАО намерено передать собственные железнодорожные цистерны в аренду предприятию - резиденту Республики Казахстан, которое собирается использовать переданные в аренду цистерны для перевозок в пределах Республики Казахстан. С учетом действующего законодательства и положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 просим разъяснить следующие вопросы, связанные с налогообложением дохода от сдачи в аренду железнодорожных цистерн.
    
    1) Применима ли статья 7 Конвенции, позволяющая освободить доходы от сдачи в аренду цистерн от налогообложения в Казахстане у источника выплаты?
    
    2) Правомерно ли расценивать арендную плату за пользование цистернами в качестве роялти, которые подлежат налогообложению у казахстанского источника выплаты по ставке 10% на основании статьи 12 Конвенции?
    
    3) В случае квалификации дохода от аренды цистерн как роялти и удержания на территории Казахстана десяти процентов от общей суммы дохода возможно ли засчитать сумму налога, выплаченного в Казахстане, в счет уплаты налога на прибыль в Российской Федерации? В какой форме должно представляться для осуществления зачета подтверждение налогового агента - резидента Казахстана?
    
    

 Ответ:

    
    Как следует из вопроса, российская организация намеревается сдать в аренду казахскому предприятию железнодорожные цистерны для осуществления железнодорожных перевозок в пределах Республики Казахстан.
    
    Принимая во внимание, что российская организация не намерена вести активной предпринимательской деятельности на территории Республики Казахстан, приводящей по смыслу положений статьи 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал к образованию постоянного представительства на территории Казахстана, к доходу в виде арендной платы, получаемой от казахского контрагента, статья 7 Конвенции применяться не может.
    
    Данный доход подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 12 "Роялти". Статьей установлено, что платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием могут облагаться как в государстве резидентства получателя таких платежей, так и в государстве источника их выплаты. При этом налог, взимаемый с таких платежей в государстве источника выплаты (т.е. Казахстане), не может превышать 10% от общей суммы роялти.
    
    Статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. По налогам, удержанным в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговым агентом и предъявляемым к зачету в России, необходимо предоставить подтверждение налогового агента об уплате (удержании) налога за пределами Российской Федерации.
    
    По нашему мнению, таким документом может служить, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой исполнено).
    
    

Е.В.Анисимова
Министерство финансов Российской Федерации

    
14 ноября 2005 года N МВ3607