Вопрос:

    
    ОАО просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в части учета "амортизационной премии" и исчисления амортизации.
    
    1. В соответствии с п.п.13 и 23 ст.1 вышеназванного Закона, налогоплательщик имеет право, начиная с 01.01.2006, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
    
    При этом, не определена категория расходов, по которой следует учитывать данный вид отчислений.
    
    Просим вас разъяснить правомерность классификации расходов данного свойства по статье расходов, связанных с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации), или по статье внереализационных расходов, для целей корректного заполнения налоговой декларации.
    
    2. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ статья 259 Налогового кодекса РФ дополнена новым абзацем, согласно которому при расчете сумм амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения в виде "амортизационной премии".
    
    Просим пояснить алгоритм расчета суммы амортизации при единовременном списании 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (далее - ОС).
    
    Например:
    
    Капитальные вложения в объект ОС произведены в декабре 2005 года. Срок полезного использования 2 года 1 месяц, т.е. стоимость объекта ОС должна быть полностью погашена по состоянию на 01.02.2008.     
    

    
    1. Амортизационная премия не учитывается в расчете суммы амортизации:
    
    Сумма ежемесячной амортизации - 4000 рублей (100000 х 4%)
    
    Отнесено на расходы в январе 2006 года - 14000 рублей (10000 + 4000) и, используя данную норму амортизации, стоимость объекта ОС будет полностью погашена по состоянию на 01.12.2007, т.е. сокращается срок полезного использования.
    
    2. Амортизационная премия учитывается в расчете суммы амортизации:
    
     Сумма ежемесячной амортизации - 3600 рублей ((100000 - 10000) х 4%)
    
    Отнесено на расходы в январе 2006 года - 14000 рублей (10000 + 4000) и, используя данную норму амортизации, стоимость объекта ОС будет полностью погашена по состоянию на 01.02.2008, т.е. срок полезного использования не изменится.
    
    Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить механизм определения суммы амортизации, - от всей первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества или от его первоначальной стоимости, уменьшенной на "амортизационную премию"?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76

    
    
О порядке расчета амортизационных отчислений

    
    
    В соответствии с п.13 ст.1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон) ст.259 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) дополняется п.1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 Кодекса.
    
    Согласно ст.8 Закона указанное положение вступает в силу с 1 января 2006 года.
    
    В соответствии с п.2 ст.252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    
    Согласно п.2 ст.253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
    
    1) материальные расходы;
    
    2) расходы на оплату труда;
    
    3) суммы начисленной амортизации;
    
    4) прочие расходы.
    
    Таким образом, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в части сумм начисленной амортизации.
    
    В соответствии с п.13 ст.1 Закона при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п.1.1 ст.259 Кодекса. Указанное положение также вступает в силу с 01.01.2006.
    
    Таким образом, при расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
рассылка (вопрос).
Экономика и жизнь,
Приложение-вкладыш "ЭЖ-Досье",  
N 50, декабрь, 2005 год (письмо)