Вопрос:

    
    В нашей организации по коллективному договору в разделе "Социальные гарантии и льготы" отражено, что в соответствии со сметой расходования фонда потребления, при достижении 50-летнего возраста, при достижении пенсионного возраста, всем работникам выплачивается вознаграждение в размере должностного оклада.
    
    В трудовых договорах, заключаемых при приеме на работу, указывается, что производятся выплаты, предусмотренные коллективным договором.
    
    Средств экономии на оплату труда и прибыли нет, так как предприятие является планово-убыточным.
    
    Суммы вознаграждений (юбилейных премий) относились на убытки предприятия (счет 91-2), не включались в расходы при расчете налога на прибыль, ЕСН и страховые взносы не начислялись.
    
    Надо ли включать данные выплаты в расходы при расчете налога на прибыль, начислять ЕСН и страховые взносы?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 17 октября 2005 года N 03-03-04/1/277

    
[О налогообложении выплат в пользу работников]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.06.2005 N 221 и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 255 Кодекса.
    
    На основании указанной статьи в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    В пункте 21 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    В связи с тем, что для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы по выплате в пользу работника вознаграждения в размере должностного оклада при достижении им 50-летнего возраста и при достижении пенсионного возраста не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, так как данные расходы не соответствуют требованиям статьи 255 Кодекса.
    
    2. Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    Учитывая, что выплата организацией в пользу работника вознаграждения в размере должностного оклада при достижении им 50-летнего возраста и при достижении пенсионного возраста не связана с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей и основанием для ее выплаты является достижение физическим лицом определенного возраста, то указанная выплата не признается объектом налогообложения единым социальным налогом.
    
    Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются, соответственно, объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
    
    Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организацией в пользу физических лиц в размере должностного оклада при достижении ими 50-летнего возраста и при достижении пенсионного возраста, не подлежит налогообложению единым социальным налогом и на него не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка