Применение коэффициента ускоренной амортизации

 Вопрос:
    

    Применяется ли коэффициент ускоренной амортизации к лизинговому имуществу, введенному в эксплуатацию в 2005 году, если учетной политикой организации на 2005 год не предусмотрено применение такого коэффициента?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. В силу п.7 ст.259 НК РФ  для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
    
    Поскольку применение ускоренной амортизации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), он может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст.313 НК РФ). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. В учетной политике организация осуществляет выбор способа исчисления тех или иных налогов и сборов. Выбранные способы устанавливаются на всех структурных  и обособленных подразделениях организации. Также в учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации. Таким образом, решение о применении либо неприменении специального коэффициента амортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией, должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политике организации (см. письмо Управления МНС России по г.Москве от 13.04.2004 N 26-12/25162). В противном случае нельзя считать, что организацией принято решение о его применении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложения организации в 2005 году повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не может применять ускоренную амортизацию.
    
    Следует отметить, что с 1 января 2006 года вступают в силу изменения в ст.259 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, согласно которым налогоплательщику предоставляется право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ. Если налогоплательщик воспользуется указанным правом, то при расчете суммы амортизации, в том числе с применением коэффициента ускоренной амортизации, не будут учитываться указанные расходы на капитальные вложения.
    

Д.Лапшина, юрист

"Финансовая газета",
    N 42(722), октябрь, 2005 год

24 октября 2005 года N Э6168