Вопрос:

    
    ЗАО обращается с просьбой сообщить мнение Министерства финансов Российской Федерации о порядке обложения налогом на доходы физических лиц процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт на основании договора банковского счета.
    
    В связи с вступлением в силу Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" и Указания Банка России от 11.04.2005 N 1571-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" остатки денежных средств с лицевых счетов, открытых для учета операций, совершаемых с использованием банковских карт, на балансовых счетах N 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", N 426 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов", подлежат перечислению на лицевые счета, открываемые на балансовых счетах N 40817 "Физические лица", 40820 "Счета физических лиц нерезидентов" соответственно, то есть со счетов по учету депозитов физических лиц на прочие банковские счета физических лиц.
    
    Министерство финансов Российской Федерации письмом от 20.07.2005 за N 03-05-01-04/239 разъяснило, что проценты, начисленные на остатки денежных средств на счетах физических лиц, не подлежат обложению налогом. При этом Министерство исходило из пункта 27 ст.217 Налогового кодекса РФ, согласно которому не подлежат обложению налогом доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по вкладам в иностранной валюте установленная ставка не превышает 9% годовых. Свои выводы Министерство мотивировало тем, что проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц. Поскольку ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, а пункт 27 ст.217 Налогового кодекса РФ освобождает от обложения налогом проценты в указанном размере, то проценты, начисленные на остатки денежных средств на банковских счетах, не подлежат обложению налогом.
    
    Поскольку в пункте 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ налоговая льгота указана лишь в отношении вкладов физических лиц, ЗАО просит:
    
    а) подтвердить вышеуказанную позицию Министерства финансов Российской Федерации, содержащуюся в письме от 20.07.2005 за N 03-05-01-04/239, о порядке обложения налогом на доходы физических лиц остатков денежных средств на банковских счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт;
    
    б) войти с предложением в законодательные органы о внесении соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ: в тексте пункта 27 статьи 217 слова "по вкладам" заменить словами "по вкладам и счетам".
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 26 октября 2005 года N 03-05-01-04/335

    
[О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц
процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах,
открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.10.2005 N 3319/1007 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.
    
    Пунктом 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте, если установленная ставка не превышает 9% годовых.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, в частности, проценты, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    
    В статье 36 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" вклад определяется как денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде процентов. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.
    
    В соответствии со статьей 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
    
    При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 Гражданского кодекса или не вытекает из существа договора банковского вклада.
    
    По договору банковского счета (статья 845 Гражданского кодекса) банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций по счету.
    
    При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства и в соответствии со статьей 852 Гражданского кодекса, если иное не установлено договором банковского счета, уплачивать проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента в размере, обычно уплачиваемым банком по вкладам до востребования.
    
    Схожесть отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета подтверждается также положениями Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в статье 2 которого определено, что вклад - это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского счета.
    
    Таким образом, проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц.
    
    Исходя из изложенного, доходы в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, предусматривающими совершение операций с использованием банковских карт, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса с учетом вышеприведенных ограничений, установленных данным пунктом.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка