Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 сентября 2005 года N 03-05-02-04/182

    
[О правомерности начисления единого социального налога
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
на выплаты иностранным гражданам, осуществляющим
деятельность в представительстве российской организации
на территории Республики Беларусь]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о правомерности начисления единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам, осуществляющим деятельность в представительстве российской организации на территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
    
    С 1 января 2003 года налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в т.ч. российские организации, производящие выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке.
    
    В соответствии со статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) его положения обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей и всех работников, заключивших с работодателем трудовой договор. На территории России правила, установленные Трудовым кодексом, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, в том числе и при направлении таких граждан на работу за границу в третьи страны (часть 7 статьи 59 Трудового кодекса).
    
    С учетом вышеизложенного и в соответствии с положениями пункта 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные российским работодателем в пользу иностранных граждан выплаты по трудовым договорам, связанным с отношениями найма таких граждан как на территории России, так и за ее пределами.
    
    При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по иностранным работникам, занятым в представительствах российских организаций за рубежом, не уплачиваются (статья 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ), и налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН пунктом 2 статьи 243 Кодекса, не производится.
    
    Учитывая, что выплаты в пользу указанных иностранных граждан могут также являться объектом социальных отчислений в соответствии с законодательством страны пребывания, то в целях избежания двойного налогообложения и снижения налоговой нагрузки на организации, имеющие подразделения за границей, Минфином России в настоящее время рассматривается вопрос о необходимости проведения работы по заключению межправительственных соглашений об избежании двойного взимания социальных налогов и взносов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка