О вопросах налогообложения при ввозе товаров из Республики Беларусь

 Вопрос:

    
    Заключили договор на покупку пряжи с Республикой Беларусь. Растамаживают они. Какие налоги должны будем заплатить мы на внешнеэкономическую деятельность? Будет ли возмещен нам НДС в этом случае? Чем вообще чреват такой договор в области налогообложения для нашей организации?
    
    

 Ответ:

    
    При торговле с предприятиями Республики Беларусь следует иметь в виду Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 года).
    
    Отметим, что указанное Соглашение носит статус международного договора.
    
    При этом Положение, являющееся неотъемлемой частью Соглашения, устанавливает обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию, в которой отражается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
    
    Так что ввоз товаров из Республики Беларусь чреват для вас, прежде всего, необходимостью подачи отдельной налоговой декларации по НДС и выполнением целого ряда условий для возмещения НДС.
    
     В письме Федеральной налоговой службы от 31 мая 2005 года N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению соглашения с Республикой Беларусь" разъясняется порядок возмещения НДС по товарам, ввозимым из Республики Беларусь.
    
    Так, в письме сказано, что в соответствии с подпунктом 8 раздела I Положения суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством Сторон.
    
    Таким образом, суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 171 Кодекса.
    
    В соответствии с положениями статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика при соблюдении соответствующих положений статей 171 и 172 Кодекса, а именно, при выполнении следующих условий:
    
    - при принятии на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса) на основании соответствующих первичных документов;
    

    - при использовании ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    - при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
    
    При этом с 1 января 2005 года, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации", введен отдельный КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в части товаров, ввозимых из Республики Беларусь.
    
    Однако если вы не будете платить НДС при растамаживании покупаемой пряжи, то вами не будут выполняться все необходимые условия для возмещения НДС.
    
     Заметим также, что налоговая база для исчисления НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, равна их стоимости, в которую включаются в том числе и расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию. Такой порядок установлен пунктом 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
    
    В Положении не сделано исключения для российских перевозчиков. Таким образом, средства, истраченные на их услуги, также должны входить в расчет налога, уплачиваемого при импорте из Республики Беларусь. При этом в налоговую базу стоимость транспортных услуг, оказанных российскими фирмами, включается без НДС.
    
    Включение затрат на транспортировку товаров для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь подтверждено также и недавним письмом Федеральной налоговой службы от 19 октября 2005 года N ММ-6-03/877@ "О порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь".

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 октября 2005 года N А4092