НДС: погашение задолженности по заработной плате комплектующими

 Вопрос:

    
    Предприятие ликвидируется. Задолженность по зарплате выдается комплектующими со склада (по заявлению сотрудников). Нужно ли начислять НДС на комплектующие, какие должны быть проводки? Если НДС начисляется, то как его уплатить, если денег на счету нет?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
    
    Понятие реализации определено в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (в особо оговоренных случаях).
    
    Таким образом, погашение задолженности по заработной плате комплектующими также приравнивается к реализации и облагается налогом на добавленную стоимость.
    
    В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:
    
    

__________________
    * Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, доход от реализации материальных запасов относится к операционным доходам и учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
    
    В отношении уплаты суммы начисленных налогов действующим законодательством установлено следующее:
    
    Обязанность по уплате налогов и сборов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п.1 ст.49 Налогового кодекса РФ).
    
    Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица законодательством установлены различные пределы ответственности учредителей по обязательствам юридического лица).
    
    Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации производится в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
    
    При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности (п.1 ст.64 Гражданского кодекса РФ):
    
    в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
    
    во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
    
    в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
    

    в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
    
    в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
    
     Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
    
    При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.
    
    Таким образом, задолженность по уплате налогов погашается в четвертую очередь после удовлетворения требований кредиторов первой, второй и третьей очереди. Уплата производится за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества ликвидируемой организации. При недостаточности средств организации задолженность погашается ее учредителями в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 октября 2005 года N А4096