Вопрос:

    
    Наша компания является авиационным перевозчиком с нахождением головного офиса в Китае и имеющей представительство в Москве.
    
    Сотрудниками представительства являются иностранные граждане, командированные компанией из Китая в Россию.
    
    Для проживания сотрудников компания арендует жилые помещения в г.Москве.
    
    По общему правилу, пользование физическими лицами арендованными для них жилыми помещениями в целях проживания признается получением дохода в натуральной форме.
    
    Вместе с тем статьей 7 Налогового кодекса РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положение, касающееся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
    
    Между Правительством РФ и Правительством КНР 27.05.94 было заключено Соглашение "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы".
    
    В соответствии с п.3 ст.2 данное Соглашение распространяется на налог на доходы физических лиц, предусмотренный гл.23 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.4 Соглашения "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного пребывания, местонахождения головной конторы или любого другого критерия аналогичного характера.
    
    Постоянным местопребыванием сотрудников представительства авиакомпании является Китайская Народная Республика, т.к. они располагают постоянным жилищем, и имеют наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) в этом государстве. Максимальный срок непрерывного пребывания работников представительства в России не превышает 60 дней.
    
    В соответствии с пунктом 1 ст.21 Соглашения "Виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, независимо от того, где возникает доход".
    
    На основании вышеизложенного мы считаем, что сотрудники представительства авиакомпании освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц в целом независимо от времени их пребывания на территории России в течение года.
    
    Просим вас дать свое разъяснение по данной ситуации.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 октября 2005 года N 03-08-05

    
[О вопросе налогообложения физических лиц - сотрудников
представительства иностранной компании]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.04.2005 N 12 по вопросу налогообложения физических лиц и сообщает следующее.
    
    Как следует из вашего письма для проживания сотрудников представительства компания арендует жилые помещения в г.Москве.
    
    Согласно п.1 ст.211 Налогового кодекса (далее - Кодекс) Российской Федерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
    
    В соответствии со ст.207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
    
    Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
    
    Согласно п.1 ст.14 "Зависимые личные услуги" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.94 (далее - Соглашение) жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.
    
    Кроме того, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:
    
    а) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем году;
    
    б) вознаграждение выплачивается нанимателем, или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; и
    
    с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.
    
    Таким образом, если сотрудники представительства находятся на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, доходы, полученные в натуральной форме, в связи с выполнением ими своих трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению в соответствии с российским налоговым законодательством.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка