Вопрос:

    
    Предприятие по договорам с банками берет кредиты в валюте. Возврат этих кредитов может происходить в рублях. В связи с чем в бухгалтерском учете возникают разницы, которые исходя из определения суммовой разницы в НК РФ, в операциях с займами не возникают.
    
    Для целей налогового учета перечень расходов в главе 25 НК РФ не является закрытым. В силу прямого указания в п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии их соответствия требованиям ст.252 НК РФ, в т.ч.:
    
    - документальной подтвержденности,
    
    - экономической оправданности,
    
    - связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
    
    С этой точки зрения, можно сделать вывод о возможности признания рассматриваемых разниц (по сумме основного долга по кредиту) в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при соблюдении общих требований ст.252 НК РФ, вне зависимости от прямого упоминания таких разниц в перечне расходов, предусмотренных НК РФ.
    
    Ранее Минфин РФ, отмечая открытость перечня расходов, признавал возможность учета разницы в рублевой оценке долгового обязательства по кредиту в условных денежных единицах в составе расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, при соблюдении общих требований, предъявляемых к расходам. Об этом указано в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30.04.2003 N 04-02-05/5/6.
    
    На основании изложенного просим вас разъяснить, включаются ли в состав расходов при расчете налогооблагаемой прибыли разницы в рублевой оценке долгового обязательства по кредиту в условных денежных единицах.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 28 октября 2005 года N 03-03-04/1/315

    
    
[Об учете разниц по долговым обязательствам
при расчете налогооблагаемой прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.06.2005 N 02-13/1490 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 10 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
    
    Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества.
    
    Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
    
    Как следует из письма, в соответствии с заключенным договором займа банк предоставляет организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств. Возврат суммы займа также может производиться в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на день возврата денежных средств.
    
    В пункте 11_1 статьи 250 Кодекса и подпункте 5_1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях применения положений главы 25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.
    
    Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
    
    Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.
    
    Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса в том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика.
    
    Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка