Вопрос:

    
    Настоящим закрытое акционерное общество (далее в тексте - Общество), руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее в тексте - НК РФ, Кодекс), обращается к Министерству финансов Российской Федерации (далее в тексте - Минфин России) с запросом о разъяснении законодательства о налогах и сборах в связи со следующими обстоятельствами.
    
    Общество является лизинговой компанией, созданной по законодательству Российской Федерации, и осуществляет деятельность по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) как основную.
    
    В рамках основного вида предпринимательской деятельности Общество систематически привлекает кредиты в иностранной валюте (долларах США и евро) от кредитной организации по законодательству Королевства Швеции (далее в тексте - Банк), имеющей косвенную долю участия в уставном капитале Общества в размере 100 (процентов).
    
    Кредиты привлекаются Обществом от Банка в разных валютах, на разные сроки и без обеспечения, что не позволяет рассматривать их в качестве долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях согласно абзацу второму пункта 1 статьи 269 НК РФ.
    
    При формировании расходов по налогу на прибыль организаций у Общества возникли затруднения в установлении признаков контролируемой задолженности перед Банком и величины непогашенной контролируемой задолженности, принимаемой для расчета коэффициента капитализации, основания которых целесообразно раскрыть отдельно по каждому из вопросов.
    
  

Установление признаков контролируемой задолженности перед Банком

    
    Одним из обязательных признаков контролируемой задолженности в соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 269 НК РФ выступает превышение величины контролируемой задолженности в 12,5 раза над собственным капиталом заемщика - российской организации.
    
    Однако пункт 2 статьи 269 Кодекса не закрепляет показателей активов и пассивов заемщика - российской организации для расчета собственного капитала, исключая лишь из величины обязательств задолженность по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. При этом содержание термина "собственный капитал" не может быть установлено путем обращения на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ к другим отраслям законодательства, поскольку они не предусматривают порядка расчета собственного капитала лизинговой компании.
    
    Относительно возможности использования в качестве собственного капитала в целях абзаца первого пункта 2 статьи 269 Кодекса величины стоимости чистых активов, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз, Общество также нуждается в специальном разъяснении.
    
    Кроме того, в пункте 2 статьи 269 Кодекса отсутствуют четкие предписания по вопросу о том, какая именно задолженность должна сопоставляться с величиной собственного капитала в целях нахождения 12,5-кратного превышения.
    
    Общество полагает, что с величиной собственного капитала должна сравниваться непогашенная контролируемая задолженность по конкретному обязательству, поскольку налогоплательщик исчисляет величину предельных процентов не по всем долговым обязательствам вообще, но по каждому из них отдельно (статья 269, пункт 1 статьи 328 НК РФ).
    
    

Величина непогашенной контролируемой задолженности, принимаемой для расчета коэффициента капитализации

    
    Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 269 НК РФ коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала заемщика, соответствующую доле участия кредитора в его уставном капитале, и деления полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью).
    
    В части расчета коэффициента капитализации у Общества возникает неопределенность, какая именно непогашенная контролируемая задолженность принимается в формулу: вся вообще, поступившая от Банка и не обладающая признаками сопоставимости, или же только по конкретному долговому обязательству, расход по которому подлежит обособленному отражению в налоговом учете Общества в соответствии с пунктом 1 статьи 328 Кодекса.
    
    На основании изложенного Общество просит Минфин России в письменной форме ответить на следующие вопросы:
    
    1. Должны ли признаки контролируемой задолженности, предусмотренные абзацем первым пункта 2 статьи 269 НК РФ, устанавливаться по каждому отдельному долговому обязательству, или же они устанавливаются по всей совокупности долговых обязательств перед одним и тем же кредитором независимо от их сопоставимости в значении абзаца второго пункта 1 статьи 269 Кодекса?
    
    2. Вправе ли Общество отождествить термин "собственный капитал", используемый в пункте 2 статьи 269 НК РФ, со стоимостью чистых активов, рассчитываемой в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз?
    
    3. Вправе ли Общество в целях нахождения 12,5-кратного превышения над собственным капиталом принимать в качестве контролируемой задолженности непогашенную задолженность по конкретному долговому обязательству, применительно к которому необходимо установить величину процентов, относящихся в состав расходов по налогу на прибыль организаций?
    
    4. Вправе ли Общество в целях расчета коэффициента капитализации в качестве соответствующей непогашенной контролируемой задолженности принимать непогашенную задолженность по конкретному долговому обязательству, в отношении которого необходимо установить величину предельных процентов, относящихся в состав расходов по налогу на прибыль организаций, но всю задолженность перед Банком вообще?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 31 октября 2005 года N 03-03-04/1/322

    
    
[О порядке определения коэффициента капитализации
в целях налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.10.2005 N 204 и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса к таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
    
    При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса, если налогоплательщик - российская организация, занимающаяся лизинговой деятельностью, имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в двенадцать с половиной раз превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются следующие правила.
    
    Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
    

    При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на двенадцать с половиной.
    
    В целях пункта 2 статьи 269 Кодекса при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
    
    Таким образом, в расчет для определения коэффициента капитализации принимается весь размер непогашенной контролируемой задолженности, в том числе по долговым обязательствам, оформленным разными займами в отношении одной иностранной организации.
    
    По общему правилу собственный капитал небанковской организации представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка