Вопрос:

    
    Общество заключает гражданско-правовые договоры с физическими лицами, оказывающими обществу услуги страхового агента за соответствующее агентское вознаграждение. Условие его определения в типовом договоре общества сформулировано так: "Вознаграждение агенту начисляется от суммы полученной принципалом страховой премии".
    
    Отдельные договоры страхования, заключенные с участием указанных страховых агентов, предусматривают уплату страховой премии в рассрочку. Следовательно, агентское вознаграждение по таким договорам подлежит начислению и выплате агенту при поступлении очередного платежа по графику.
    
    В бухгалтерском учете такое агентское вознаграждение общество включает в состав расходов по ведению страховых операций в полной сумме на дату начала действия договора страхования.
    
    Для целей исчисления налоговой базы налога на прибыль общество включает такое агентское вознаграждение в состав расходов также в полной сумме на дату начала действия договора страхования.
    
    Для целей исчисления единого социального налога общество включает в его налоговую базу такое агентское вознаграждение в сумме, рассчитанной от суммы поступившего очередного платежа по графику, соответственно, на дату его поступления. В этот же момент определенная таким образом сумма единого социального налога отражается и в бухгалтерском учете.
    
    В соответствии с вышеизложенным Общество просит подтвердить или опровергнуть правильность применяемой им методологии отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения операций по начислению и выплате агентского вознаграждения по договорам страхования, предусматривающим уплату страховой премии в рассрочку.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 ноября 2005 года N 03-03-04/3/10

    
    
[О порядке налогообложения операций по начислению и
выплате агентского вознаграждения по договорам страхования,
предусматривающим уплату страховой премии в рассрочку]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.07.2005 N 25/4745 и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенном договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
    
    Согласно пункту 4 статьи 272 Кодекса расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Для вышеназванных налогоплательщиков дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
    
    Таким образом, объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от фактического получения физическими лицами начисленных им сумм дохода, а также независимо от того, за работу в каком периоде они начислены.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка