Вопрос:

    
    Лизинговая компания приобретает оборудование, требующее монтажа, предназначенное для последующей передачи в лизинг. Договором лизинга предусмотрен учет предмета лизинга на балансе лизингодателя. Абзацем 3 пункта 1 статьи 172 предусмотрено предоставление вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Кроме того, пунктом 5 статьи 172 установлен особый порядок предоставления вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) при сборке (монтаже) основных средств, согласно которому вычет предоставляется по мере постановки на учет указанного оборудования в качестве основных средств.
    
    Действующими правилами бухгалтерского учета для учета имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг), на балансе лизингодателя предусмотрен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Таким образом, указанное имущество не учитывается на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, не относится к основным средствам лизинговой компании.
    
    В связи с изложенным Лизинговая компания обращается со следующими вопросами:
    
    1. Следует ли понимать, что при приобретении лизинговой компанией оборудования, требующего монтажа, для последующей передачи его в финансовую аренду (лизинг) на условиях учета предмета лизинга на балансе лизингодателя (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), в отношении вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенному имуществу необходимо руководствоваться только требованиями абзацев 1-2 пункта 1 статьи 172 НК РФ?
    
    2. Верно ли, что в отношении вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) при сборке (монтаже) оборудования, предназначенного для последующей передачи в финансовую аренду (лизинг) на условиях учета на балансе лизингодателя не применяются положения пункта 5 статьи 172 НК РФ, а вычет предоставляется при выполнении требований, предусмотренных абзацами 1-2 пункта 1 статьи 172 НК РФ?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 20 октября 2005 года N 03-04-11/272


[О порядке применения вычетов по налогу на добавленную
стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа,
предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга]

    
    
    В связи с вашими письмами о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). При этом, как правомерно указано в вашем письме, абзацем третьим пункта 1 данной статьи Кодекса в отношении основных средств установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому указанные суммы налога подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации основных средств, после принятия на учет данных основных средств.
    
    В соответствии с пунктом 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду".
    
    Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств в том налоговом периоде, в котором согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса начинается начисление амортизации.
    
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по оборудованию, требующему монтажа, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, принимаются к вычету после принятия этого оборудования на учет с отражением на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в том налоговом периоде, в котором начинается начисление амортизации.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка