Вопрос:

    
    Негосударственный пенсионный фонд в соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" размещает средства пенсионных резервов в объекты недвижимого имущества через управляющую компанию. При этом приобретение объектов недвижимого имущества и все сделки по этому имуществу производятся от имени доверительного управляющего. После регистрации необходимых документов, связанных с приобретением объектов недвижимого имущества, доверительный управляющий передает их по договору аренды с целью получения дохода от размещения средств пенсионных резервов и прироста средств пенсионных резервов в интересах участников Фонда. В результате названных сделок доверительный управляющий получает в составе арендной платы налог на добавленную стоимость. Вместе с этим у доверительного управляющего возникают налоговые вычеты: суммы налога, предъявленные при приобретении объекта недвижимого имущества, при оплате услуг, связанных с содержанием этого объекта и услуг по доверительному управлению. Учет операций по доверительному управлению объектами недвижимости ведется доверительным управляющим обособленно от других операций, по итогам отчетного периода составляется отдельный баланс и отчет о прибылях и убытках по результатам сделок с объектами недвижимости, которые передаются учредителю управления (Фонду).
    
    Просим вас разъяснить следующие вопросы по расчету налога на добавленную стоимость, возникающие в результате сделок по приобретению объекта недвижимого имущества с последующей передачей этого объекта в аренду в рамках договора доверительного управления:
    
    1. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду объектов недвижимого имущества в рамках договора доверительного управления?
    
    2. Куда предоставляется декларация по налогу на добавленную стоимость и куда уплачивается этот налог: по месту регистрации доверительного управляющего или по месту регистрации учредителя управления?
    
    3. В случае, если налоговую декларацию представляет доверительный управляющий, то каким образом заполнить декларацию по налогу на добавленную стоимость: выделить отдельную строку в декларации доверительного управляющего или заполнить отдельную декларацию?
    
    4. Подлежит ли возмещению (зачету, возврату) налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу объекта недвижимого имущества, если объект введен в эксплуатацию, но договор аренды еще не заключен (то есть отсутствуют облагаемые операции)?
    
    5. Кому подлежит возмещение (зачет, возврат) разницы между суммой налоговых вычетов) и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в рамках доверительного управления: доверительному управляющему или учредителю управления (Фонду)?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21 октября 2005 года N 03-04-11/275


[О вопросах применения налога на добавленную стоимость
в отношении операций по оказанию услуг по аренде недвижимого
имущества, оказываемых управляющей компанией в рамках договора
доверительного управления, заключенного с негосударственным
пенсионным фондом]

    
    
    В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по оказанию услуг по аренде недвижимого имущества, оказываемых управляющей компанией в рамках договора доверительного управления, заключенного с негосударственным пенсионным фондом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    Согласно статье 25 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" передача средств пенсионных резервов управляющей компании производится негосударственным пенсионным фондом на основании договора доверительного управления.
    
    В соответствии со статьей 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
    
    Кроме того, статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года N 97н).
    
    Учитывая изложенное, при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, приобретенного за счет средств пенсионных резервов, налог на добавленную стоимость следует уплачивать доверительному управляющему.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик (в данном случае - доверительный управляющий) имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Поэтому при исчислении доверительным управляющим налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет при сдаче в аренду недвижимого имущества, у доверительного управляющего возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных доверительным управляющим при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе за счет средств пенсионных резервов, при соблюдении вышеперечисленных условий. При этом возмещение (зачет, возврат) налога на добавленную стоимость доверительному управляющему, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса.
    
    В то же время следует отметить, что на основании вышеуказанной нормы пункта 1 статьи 171 Кодекса в случае, если налогоплательщик, в том числе доверительный управляющий, в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. Такие налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
    
    При заполнении доверительным управляющим налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н, в графе 6 строки 300 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. При этом в графах 4 и 6 строк 020 и 170 налоговой декларации показывается налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость в отношении операций по сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, а также по услугам доверительного управляющего по управлению имуществом. По строкам 310-370 данного раздела указываются подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, в том числе по недвижимому имуществу, приобретенному доверительным управляющим за счет средств пенсионных резервов.
    
    Согласно пункту 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представить соответствующую налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета. В связи с этим при осуществлении операций по реализации услуг по аренде недвижимого имущества, оказываемых доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления, заключенного с негосударственным пенсионным фондом, налоговая декларация представляется доверительным управляющим в налоговые органы по месту своего учета.
    
    Одновременно сообщается, что Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 года, предусмотрены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом, соответствующие вышеизложенному порядку.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка