Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 октября 2005 года N 03-05-01-04/338

    
    
[О вопросе налогообложения налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом надбавки взамен суточных
за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам после
отмены постановления Минтруда России от 29.06.94 N 51]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам после отмены постановления Минтруда России от 29.06.94 N 51, и сообщает следующее.
    
    Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектом Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
    
    Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по сути, так и формально в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при условии, что выплачиваются в размере и порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
    
    В соответствии со статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года, работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
    

    Размеры надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены постановлением Минтруда России от 29.06.94 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 вышеуказанное постановление было признано утратившим силу.
    
    После отмены постановления Минтруда России от 29.06.94 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в статью 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.
    
    Таким образом, надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 года до 1 января 2005 года, не являлись выплатами, производимыми в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса.
    
    Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом (с учетом норм пункта 3 статьи 236 Кодекса).
    
    Вышеуказанной статьей 302 Трудового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2005 года, установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
    
    Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
    
    Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые с 1 января 2005 года в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что они выплачиваются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
    
    Что касается постановления Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82, то указанный нормативный акт хотя и является действующим, однако применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.
    
    В частности, не может применяться пункт 5.6 приложения 1 к постановлению N 794/33-82 о необложении налогами надбавки за вахтовый метод работы, поскольку порядок уплаты налогов определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка