Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 ноября 2005 года N 03-05-02-04/197

    
    
[О вопросе налогообложения единым социальным налогом
сумм, выплачиваемых за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации 10.10.2005 N П48-28341, и по вопросам, входящим в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений" в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2005 года признан утратившим силу подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежали налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
    
    Таким образом, с 1 января 2005 года единым социальным налогом облагаются не членские взносы, а та их часть, которая расходуется на выплаты заработной платы по трудовым и гражданско-правовым договорам (председателю, главному бухгалтеру и т.п.).
    
    Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса,
    
    Следовательно, до 1 января 2005 года вышеупомянутые суммы из членских взносов не включались ни в налоговую базу при исчислении единого социального налога, ни в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данная ситуация приводила к отсутствию источника пенсионного и социального обеспечения у работников таких кооперативов, а работников, являющихся пенсионерами, лишала права на перерасчет пенсии.
    

    Кроме того, следует учитывать, что перечень организаций, перечисленных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, был закрытым (исчерпывающим). На выплаты, осуществляемые иными специализированными кооперативами (товариществами) (не указанными в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса) за счет членских взносов, освобождение от уплаты единого социального налога не распространялось, что ставило их в неравные условия по сравнению с данными организациями.
    
    Таким образом, целью отмены подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса было урегулирование вопроса социальной защищенности работников организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, а также выравнивание условий налогообложения организаций, осуществляющих свою деятельность за счет членских взносов, поскольку не все кооперативы (товарищества) были освобождены от уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    Учитывая изложенное, в настоящее время восстановление нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса не предполагается.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка