Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 октября 2005 года N 03-05-02-04/191

    
    
[О вопросах налогообложения единым социальным налогом
и порядка учета при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль выплат, произведенных организацией в пользу
уволенного работника на основании решения суда]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2005 N 464 по вопросам налогообложения единым социальным налогом и порядка учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль выплат, произведенных организацией в пользу уволенного работника на основании решения суда, и сообщает следующее.
    
   

Единый социальный налог

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Таким образом, доначисленные суммы заработной платы за время выполнения сверхурочных работ, а также доначисленные суммы по отпускным выплатам являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
    
    В соответствии со статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае признания увольнения работника незаконным, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работодателем работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.
    
    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлен перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
    
    Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    
    В соответствии со статьей 242 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных вознаграждений.
    
    Учитывая изложенное, вышеуказанные выплаты, произведенные организацией в пользу уволенного работника по решению суда, включаются в налоговую базу того периода, в котором они были начислены. Таким образом, учитывая, что ваша организация в налоговом периоде, в котором были начислены данные выплаты, находилась на общем режиме налогообложения, то на указанные выплаты должен быть начислен и единый социальный налог, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
    
 

Налог на прибыль организаций

    На основании пункта 14 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
    
    Учитывая положения статьи 394 Трудового кодекса, расходы по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула, осуществляемой работодателем на основании решения суда, в целях налогообложения прибыли признаются расходами на оплату труда.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Таким образом, доначисленные суммы по заработной плате за время выполнения сверхурочных работ в прошлые налоговые периоды признаются расходами на оплату труда.
    
    Согласно пункту 7 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату груда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, следовательно, расходы в виде доначисленных сумм сохраняемой оплаты труда за время отпуска относятся к расходам на оплату труда.
    
    На основании пункта 4 статьи 272 Кодекса расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
    
    Учитывая то, что вышеназванные расходы являются обоснованными (имеется вступившее в законную силу решение суда), по нашему мнению, налогоплательщиком, применяющим в налоговом учете метод начисления, вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка