О бухгалтерском и налоговом учете расходов организации на получение лицензии

 Вопрос:

    
    Организация для осуществления одного из видов деятельности должна получить лицензию на 3 года по технической защите конфиденциальной информации. Для этого были заключены следующие договора:
    
    1) подготовка к аттестации и аттестация объекта (сумма 114000 руб., в т.ч. НДС), с поставкой средств защиты информации (СЗИ) и ПО (сумма 69300 руб., в т.ч. НДС);
    
    2) информационная подготовка к получению лицензии (сумма 48000 руб., в т.ч. НДС);
    
    3) оказание услуг по изготовлению (сумма 10000 руб., в т.ч. НДС) и предоставлению комплекта методических документов (сумма 5000 руб., в т.ч. НДС);
    
    4) получение лицензии на 3 года (государственная пошлина в сумме 100 руб. и 1000 руб.).
    
    Все договора были оплачены в октябре 2005 года.
    
    По договорам с NN 1 по 3 в ноябре 2005 года были получены акты и счета-фактуры на все услуги (суммы: 114000 руб., в т.ч. НДС; 48000 руб., в т.ч. НДС; 10000 руб., в т.ч. НДС), также по договорам N 1 и N 3 по товарным накладным (ТОРГ-12) были переданы СЗИ (суммы: 3*18000 руб., в т.ч. НДС; 8000 руб., в т.ч. НДС), ПО (суммы: 7300 руб., в т.ч. НДС) и методические документы (суммы: 5*1000 руб., в т.ч. НДС).

    
    В декабре 2005 года была получена лицензия на 3 года (c 20.12.2005 по 20.12.2008) по технической защите конфиденциальной информации.
    
    Какими документами и какими проводками необходимо бухгалтеру оформить данные операции по бухгалтерскому и налоговому учетам, как данные затраты учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    Расходы организации на получение лицензии в зависимости от вида деятельности организации могут быть связаны с изготовлением продукции, продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).
    
    Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п.19 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
    
    Исходя из вышесказанного расходы на получение лицензии в сумме уплаченной госпошлины для получения лицензии отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", поскольку согласно гл.25.3 Налогового кодекса РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам; аналогично расходы на услуги, связанные с получением лицензии, будут отражаться по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 60.
    
    В период действия лицензии ежемесячно расходы по лицензированию списываются в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 97. При этом следует учесть, что поскольку в декабре 2005 года и в декабре 2008 года действие лицензии распространяется не на весь месяц, расходы необходимо распределить пропорционально числу дней, в течение которых будет действовать лицензия.
    
    Виды деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, указаны в п.1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Порядок лицензирования конкретного вида деятельности устанавливается соответствующим положением о лицензировании, утвержденным Правительством РФ. Вид деятельности, на осуществление которого предоставлена лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (п.1 ст.7 Федерального закона N 128-ФЗ).
    
    В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку организация не может осуществлять деятельность без соответствующей лицензии, то расходы, связанные с получением лицензии, являются экономически оправданными расходами и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).
    

    Списываются такие расходы по-разному в зависимости от метода их признания для целей налогообложения при расчете налога на прибыль организаций.
    
    При методе начисления расходы согласно п.1 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Поэтому и расходы, связанные с получением лицензии, списываются равномерно в течение срока действия лицензии. В этом случае расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.
    
    При кассовом методе согласно п.3 ст.273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Соответственно и расходы на получение лицензии учитываются в периоде их.
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, то организация вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п.п.1, 2 ст.171 НК РФ). Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ). Требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету НК РФ не содержит.
    
    В данном случае выполненные работы по лицензированию принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", следовательно, в этот момент у организации возникает право на вычет при наличии указанных выше подтверждающих документов.
    
    

    
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

14 ноября 2005 года N А4131