Порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР
с выплат сотрудникам адвокатского кабинета

 Вопрос:

    Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, принимать на работу сотрудников по трудовому договору? Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат сотрудникам адвокатского кабинета? Какую налоговую отчетность необходимо представить в инспекцию по истечении отчетного (налогового) периода?
    

    
 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную деятельность на профессиональной основе индивидуально.
    
    На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.
    
    Пунктом 2 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, в том числе адвокатов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период - как в денежной, так и в натуральной форме - от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
    
    К расходам, связанным с профессиональной деятельностью адвоката, могут быть отнесены расходы, указанные в соответствующих статьях главы 25 Кодекса, а именно ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 Кодекса.
    
    Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, затраты, поименованные в статье 270 Кодекса.
    
    Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном статьей 244 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц" Кодекса, по ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 241 Кодекса.
    
    На основании пункта 2 статьи 244 Кодекса, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, начинает осуществлять профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.
    
    Пунктом 7 статьи 244 Кодекса установлено, что адвокаты представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 рублей в месяц независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими профессиональная деятельность в данном налоговом периоде.
    
    Представление налоговой отчетности в отношении страховых взносов в виде фиксированного платежа законодательством не предусмотрено.
    
    По вопросу исчисления ЕСН с выплат, производимых в пользу физических лиц, необходимо отметить следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.
    
    Согласно пункту 2 статьи 235 Кодекса если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно.
    
    На основании пункта 4 статьи 27 и пункта 4 статьи 28 Федерального закона N 63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного, в частности, с адвокатом, который является по отношению к данным лицам работодателем.
    
    Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
    
    Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном пунктом 1 статьи 236, подпунктами 1, 2 и 4 статьи 237, статьей 238, пунктом 1 статьи 241 и статьей 243 Кодекса.
    
    На основании пункта 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
    
    Пунктом 7 статьи 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
    
    Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

    На основании изложенного адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении своей профессиональной деятельности, а также плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

30 июня 2005 года N МВ3645
    
    

См. письмо Управления ФНС России по г.Москве
от 30 июня 2005 года N 21-08/46874