О налогообложении доходов спортсменов, выступающих за российский клуб

 Вопрос:

    
    Каковы критерии для определения доходов (доли доходов), относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, применительно к профессиональным спортсменам, выступающим за российский профессиональный спортивный клуб, в том случае если спортсмены не являются налоговыми резидентами Российской Федерации? В качестве вознаграждения за свои выступления за клуб спортсмен регулярно получает заработную плату, а также дополнительные стимулирующие выплаты (премиальные за достижение определенных спортивных показателей спортсменом или клубом).
    
    

 Ответ:

    
    Как следует из вопроса, спортсмены, выступающие за российский профессиональный спортивный клуб, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. фактически находятся на территории России менее 183 дней в календарном году. В качестве вознаграждения за свои выступления за клуб они регулярно получают заработную плату, премиальные за достижение спортивных показателей.
    
    В соответствии со статьей 209 Кодекса у физических лиц - нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Соответственно, указанные виды вознаграждения подлежат налогообложению в Российской Федерации в случае, если лицо физически присутствует при выполнении обязанностей на территории России.
    
    Поскольку деятельность спортсменов, выступающих за российский клуб, заключающаяся в основном в выступлениях на соревнованиях, участии в сборах и тренировках, может осуществляться как на территории России, так и за ее пределами, то получаемый доход относится как к доходу от источников в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации. Таким образом, для целей налогообложения следует рассчитывать долю дохода, полученного от источников в Российской Федерации, руководствуясь соотношением между количеством календарных дней, проводимых спортсменами в России, и количеством календарных дней, проводимых ими за границей, в течение календарного года.
    
    При этом для целей расчета количества календарных дней, проведенных в России, следует руководствоваться статьей 6_1 Кодекса.
    
    В отношении других видов доходов спортсменов, не являющихся заработной платой или стимулирующими вознаграждениями за результаты выступлений за клуб, таких, например, как доходы от рекламы, вопрос об их отнесении к доходам от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации будет решаться в каждом конкретном случае.
    
    

Е.В.Анисимова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
28 ноября 2005 года N МВ3651