Порядок налогообложения при реализации имущества некоммерческим представительством иностранного юридического лица

 Вопрос:

    
    При реализации имущества (несколько б/у авто и кое-что из офисного оборудования, кое-что с убытком) польской компании через некоммерческое представительство (не ведущее коммерческую деятельность):
    
    1. Надо ли начислять НДС? Если да, то с каких сумм начислять? Нужно ли писать пояснительное письмо в налоговую инспекцию о том, откуда взялся НДС?
    
    2. Надо ли начислять налог на прибыль?
    
    И еще несколько вопросов: сдают ли представительства бухгалтерскую отчетность?
    
    Можно ли не подавать декларацию по налогу на имущество?
    
    

 Ответ:

    
    Для реализации некоммерческим представительством имущества нет никаких законодательных ограничений - любое лицо может реализовывать принадлежащее ему имущество. При этом следует учитывать, что для целей налогообложения имущество признается товаром (п.3 ст.38 НК РФ), реализация которого облагается налогами.
    
    В соответствии с НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации (в том числе иностранные юридические лица - ст.ст.11, 143 НК РФ).
    
    Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст.146 НК РФ). Поскольку операция по реализации имущества некоммерческим представительством иностранного юридического лица не освобождается от налогообложения (ст.149 НК РФ), то соответственно вам необходимо исчислить и уплатить НДС в бюджет.
    
    Общие правила исчисления налоговой базы установлены ст.153 НК РФ, а особенности порядка определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлены ст.154 НК РФ, а именно: налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Рекомендуем обратить внимание на правила, установленные ст.ст.166, 167 и 171 НК РФ, поскольку необходимо учесть все суммы, уменьшающие налоговую базу, чтобы избежать переплаты налога и правильно определить момент наступления обязанности по исчислению и уплате налога. По общим правилам уплата налога за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.
    
    По налогу на прибыль представительство также признается налогоплательщиком (ст.246 НК РФ). А объектом налогообложения признается прибыль, полученная в виде дохода от реализации товаров (ст.ст.247 и 248 НК РФ). Поскольку доход от операции не относится к разряду не учитываемых при определении налоговой базы, то соответственно вам необходимо по правилам главы 25 НК РФ исчислить и уплатить налог на прибыль организаций с дохода, полученного от реализации имущества.
    
    На основании ст.373 НК РФ иностранные организации признаются также плательщиками налога на имущество организаций. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом в целях налогообложения иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, все предшествующие реализации имущества периоды представительство обязано было исчислять и уплачивать налог на имущество. В случае если реализовано не все имевшееся имущество, то такая обязанность сохраняется и далее в отношении нереализованного имущества, относящегося к объектам основных средств.
    

    Поскольку мы выяснили, что у вас имеется обязанность исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество, то соответственно вы обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по всем этим налогам. Налоговые декларации представляются по правилам, установленным ст.ст.80 и 81 НК РФ, по формам установленным Минфином РФ. Если сама форма декларации не предусматривает каких-либо пояснительных записок, то прилагать к декларации пояснительных писем в произвольной форме не следует. При этом обратите внимание на то, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщиков документы, пояснения и пр., служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пп.1 п.1 ст.31 НК РФ). А налогоплательщик, в свою очередь, обязан эти документы хранить и представлять налоговым органам (ст.23 НК РФ).
    
    Наряду с налоговой отчетностью иностранное юридическое лицо через свое постоянное представительство обязано также в установленном порядке вести и представлять бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.4 и ст.15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

А.Е.Шерстобитова, юрист,
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

21 ноября 2005 года N А4146