Обязательства по предоставлению дополнительных отчетов и деклараций по налогу на имущество организаций
по месту учета обособленного подразделения

 Вопрос:

    Могут ли возникнуть у организации какие-либо обязательства в виде предоставления дополнительных отчетов и деклараций по налогу на имущество организаций в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения?

         

 Ответ:

    В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ (далее - НК) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Часть 2 указанной статья устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. При этом в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
    
    Пунктом 1 ст.83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, по местонахождению транспортных средств.
   
     Таким образом, ст.83 НК РФ закрепляет принцип множественности учета налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по каждому из указанных оснований.
    
    В соответствии со ст.80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
    
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    Пункт 2 ст.80 НК РФ устанавливает общее правило подачи декларации: налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик предоставляет декларацию в те налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по каждому из оснований.
    
    В отношении вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организацией, имеющей обособленные подразделения, необходимо отметить следующее.
    
    Статья 384 НК РФ определяет особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений. В соответствии с указанной статьей организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК.
    
    Налоговые декларации по налогу на имущество организаций налогоплательщики обязаны в соответствии со ст.386 НК представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
    
    Следовательно, у организации, имеющей обособленные подразделения, у которых нет отдельного баланса, не возникает обязанности уплачивать налог на имущество организаций и представлять налоговые декларации по месту нахождения таких обособленных подразделений. Организация, в состав которой входит обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, представляет налоговую декларацию по налогу на имущество организаций только по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.
    
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

16 октября 2005 года N Ю8635