Срок давности взыскания штрафных санкций при неисполнении адвокатом
обязанности по регистрации в органах Пенсионного страхования

 Вопрос:

    Каков срок давности взыскания штрафных санкций при неисполнении адвокатом обязанности по регистрации в органах Пенсионного страхования?

       

 Ответ:

    В соответствии с п.2 ст.14 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ (далее - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании") страхователи обязаны зарегистрироваться в порядке, установленном ст.11 настоящего закона, и своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. Согласно пп.2 п.1 ст.6 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" страхователями по обязательному пенсионном страхованию являются также адвокаты. В соответствии с п.1 ст.11 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика (в органах Пенсионного фонда РФ (ст.5 Закона)).
    
    Таким образом, на адвокатов как на страхователей возлагается обязанность по регистрации в органах Пенсионного фонда РФ и обязанность в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.
    
    Регистрация страхователей в органах Пенсионного фонда РФ является способом контроля за уплатой страхователями страховых взносов.
    
    Согласно п.1 ст.27 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" нарушение страхователями установленного ст.11 закона срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней влечет нарушение штрафа в размере 10 тысяч рублей.
    
    В соответствии со ст.2 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным законом.
    
    Таким образом, поскольку иное не установлено ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", правоотношения, содержанием которых являются обязанность адвокатов по регистрации в органах Пенсионного страхования и обязанность по уплате штрафа в размере 10000 рублей за нарушение срока регистрации более чем на 90 дней, являются правоотношениями, которые регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27 февраля 2003 года N А12-9998\02-с20).
    
    Кроме того, согласно п.1 ст.34_1 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных отношений): "В случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные настоящим Кодексом". Данная норма касается и права, предусмотренного подпунктом 16 пункта 1 статьи 31 НК РФ на предъявление в суд иска о взыскании налоговых санкций.
    

    Следовательно, в данном случае подлежит применению предусмотренный п.1 ст.115 НК РФ срок давности взыскания санкции, что подтверждается судебной практикой (например, постановление Федерального Московского округа от 15 июня 2004 года по делу N КА-А40/4579-04, от 13 октября 2003 года по делу N КА-А41/7727-03, от 29 сентября 2003 года по делу N КА-А40/7430-03 и т.д.).
    
    В соответствии с п.1 ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
    
    Согласно п.37 постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 28 февраля 2001 года N 5 при применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101_1). Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
    
    Конституционный суд РФ в своем постановлении от 14 июля 2005 года N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа" указал, что "по смыслу статьи 113 во взаимосвязи со статьями 88, 89, 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, если для оформления результатов налоговой проверки, в ходе которой обнаруживается налоговое правонарушение, акта налоговой проверки не требуется, процесс привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение начинается с соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя), выносимого по материалам проверки. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения прекращается (т.е. срок давности считается исчерпанным) с вынесением соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности" (п.4.1).
   
     "С иском в суд о взыскании налоговой санкции налоговые органы, согласно статье 115 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму санкции или пропустил срок ее уплаты, могут обратиться не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (пункт 1). Если налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется актом выездной налоговой проверки, то начало течения шестимесячного срока давности взыскания налоговой санкции, как следует из статей 100, 101, 113 и 115 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается именно с указанным актом, с принятием которого начинается процесс привлечения к налоговой ответственности, а не с решением руководителя налогового органа. В случаях же, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа. По смыслу статьи 113 и пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с его статьями 100, 101 и 104, срок осуществления правомочия налогового органа на обращение в суд установлен статьей 115 и не может одновременно определяться статьей 113; срок давности обращения в суд о взыскании налоговой санкции является самостоятельным сроком, он не поглощается сроком давности привлечения к налоговой ответственности и не предполагает, что целиком весь процесс привлечения лица к налоговой ответственности (включая все его стадии, в том числе принятие судом решения о взыскании налоговой санкции) должен быть завершен в срок, не превышающий срок давности, указанный в статье 113. Срок взыскания налоговой санкции начинает исчисляться по прекращении течения срока давности привлечения к налоговой ответственности. Прекращение же истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности связывается не с решением суда о взыскании налоговой санкции, а с принятием акта налоговой проверки либо, в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта, с соответствующим решением руководителя налогового органа".
   

     "Положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей документации" (п.5.2).
    
    В соответствии с п.20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 11 июня 1999 года N 41/9, п.п.11, 12 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 17 марта 2003 года N 71 предусмотренный п.1 ст.115 НК РФ срок давности взыскания санкции является пресекательным и восстановлению не подлежит. Как было указано, пропуск срока, установленного п.1 ст.115 НК РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.
    
    Таким образом, исходя из указанных положений Налогового кодекса РФ и постановления Конституционного суда РФ от 14 июля 2005 года N 9-П:
    
    1. Налоговой кодекс РФ предусматривает следующие виды сроков, имеющих самостоятельное юридическое значение при привлечении лица к налоговой ответственности и взыскании налоговых санкций: 1) срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.113 НК РФ) и 2) срок давности взыскания налоговых санкций (ст.115 НК РФ).
    
    2. Срок давности привлечения к ответственности, предусмотренный ст.113 НК РФ, - это срок, в течение которого налоговый орган вправе вынести решение о привлечении лица к ответственности.
    
    3. Моментом истечения срока давности привлечения к ответственности является в случае проведения выездной налоговой проверки день составления акта, в остальных случаях - день принятия решения руководителем налогового органа о привлечении лица к ответственности.
    

    4. Срок давности взыскания налоговых санкций, предусмотренный ст.115 НК РФ, - это срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о взыскании налоговой санкции.
    
    5. Срок давности взыскания налоговой санкции начинает течь с момента истечения срока давности привлечения к ответственности.
    
    6. Истечение срока давности привлечения к ответственности, предусмотренного ст.113 НК РФ, не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей документации, если налоговым органом не пропущен шестимесячный срок давности взыскания налоговых санкций, предусмотренный ст.115 НК РФ.
    
    7. Пропуск налоговым органом шестимесячного срока давности взыскания налоговых санкций, предусмотренного ст.115 НК РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций с лица. Срок давности взыскания налоговых санкций, предусмотренный ст.115 НК РФ, не подлежит восстановлению. Толкование, данное Конституционным судом РФ положению ст.113 НК РФ, в соответствии с которым пропуск указанного срока не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска срока налоговым органом, не подлежит распространению на случаи пропуска срока, предусмотренного ст.115 НК РФ, так как поводом для вынесения указанного постановления Конституционным судом РФ была жалоба на нарушение конституционных прав ст.113 НК РФ, а не ст.115 НК РФ.
    
    Учитывая то, что правоотношения, содержанием которых являются обязанность адвокатов по регистрации в органах Пенсионного страхования и обязанность по уплате штрафа в размере 10000 рублей за нарушение срока регистрации более чем на 90 дней, являются правоотношениями, которые регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, и в данном случае подлежит применению предусмотренный п.1 ст.115 НК РФ шестимесячный срок давности взыскания санкции, днем истечения срока давности привлечения страхователя к ответственности за нарушение срока регистрации в органе Пенсионного фонда и одновременно началом течения шестимесячного срока давности взыскания санкций является день вынесения Пенсионным фондом решения о привлечении страхователя к ответственности.
    

Орлова М.А., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

21 октября 2005 года N Ю8642