Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 года N 03-11-04/3/136


[О вопросе определения понятий розничной и оптовой торговли
для целей единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение с просьбой разъяснить позицию Минфина России по вопросу определения понятий розничной и оптовой торговли для целей единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по решению субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
    
    Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    Согласно нормам статьи 346_27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги.
    
    В связи с этим, в настоящее время для целей применения единого налога на вмененный доход розничной торговлей, по нашему мнению, правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим лицам независимо от вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами. Поэтому, в данном случае положения Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие розничную и оптовую торговлю, на которые вы ссылаетесь в письме, следует применять для целей налогообложения с учетом особенностей редакции действующих норм главы 26_3 Кодекса.
    
    При этом обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в действие с 1 января 2006 года, к розничной торговле будет относиться деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
    
    Кроме того, в связи с тем, что по указанному вопросу Минфином России и ФНС России давались противоречивые разъяснения, Минфин России в письме от 15 сентября 2005 года N 03-11-02/37, направленном в адрес ФНС России, счел возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы.
    

    Что касается исчисления единого налога на вмененный доход за 2002 год, то в этот период налогообложение предпринимательской деятельности единым налогом на вмененный доход регулировалось Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
    
    В связи с тем, что названным Федеральным законом не было дано понятия розничной торговли, при классификации торговли использовались ее критерии, приведенные в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
    
    Так, пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    Оптовая торговля регулируется в соответствии со статьей 506 ГК РФ как деятельность, осуществляемая на основе договора поставки. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
    
    Таким образом, в 2002 году оптовая торговля, в соответствии со статьей 3 указанного Федерального закона и перечисленными нормами ГК РФ не подпадала под обложение единым налогом на вмененный доход.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка