Вопрос:

    
    Государственному предприятию Ханты-Мансийского автономного округа (далее - ГП ХМАО), единственным акционером которого является Ханты-Мансийский автономный округ в лице Департамента государственной собственности Ханты-Мансийского автономного округа (далее - Департамент госсобственности ХМАО), были переданы в уставный капитал обыкновенные акции закрытого акционерного общества (далее - ЗАО).
    
    Согласно принятому решению Департаментом госсобственности ХМАО и акту передачи от 16 декабря 1997 года, в уставный капитал ГП ХМАО переданы акции ЗАО, фактическая оплаченная стоимость которых на тот момент составляла 37,12 млн.руб.
    
    В учете сделаны следующие учетные записи:
    
    Дт 75 Кт 80
    
    Дт 58 Кт 75
    
    В 2003 году ЗАО было ликвидировано, в результате чего акционер (ГП ХМАО) получил денежные средства в размере 0,65 млн.руб. Соответственно убыток от списания акций составил 36,47 млн.руб.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
    
    если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
    
    если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
    
    В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.
    

    В нашем случае ни одно из вышеперечисленных условий из пункта 6 статьи 280 Кодекса не выполнено.
    
    Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в целях применения главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, суммы безнадежных "долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о созданий резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
    
    Следует ли учитывать убыток при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении ценных бумаг ЗАО, не обращающихся на рынке ценных бумаг по итогам 2003 года, и далее относить его на следующие отчетные (налоговые) периоды в соответствии со статьей 283 Кодекса или данный убыток подлежит отражению в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, в 2003 году согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса как сумма безнадежного долга?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 года N 03-03-04/3/14


[Об учете убытка от операций с ценными бумагами
при определении налоговой базы по налогу на прибыль]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.09.2005 N 2368 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
    
    Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам.
    
    Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены статьей 280 Кодекса.
    
    Согласно пункту 10 статьи 280 Кодекса налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.
    
    При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка